Правильное определение суммы ущерба

Аудит международных стандартов / Качество аудита и ответственность аудиторов / Правильное определение суммы ущерба

Предположим, что договором на оказание аудиторских услуг прямо предусмотрена обязанность аудиторской организации возместить все убытки в том случае, если в последующем за проверяемый период налоговым органом будет выявлено занижение налогов. Пусть сумма недоимки по налогу, выявленная в ходе налоговой проверки, составляет 100 тыс. руб. (налоговый период - декабрь 2001 г.), аудиторская проверка проводилась в феврале 2002 г., налоговая проверка - в феврале 2003 г. Какова будет сумма убытков, подлежащая возмещению аудиторской организацией?

Решение. На первый взгляд может показаться, что аудитор должен возместить всю сумму предполагаемых «убытков»: сумму недоимки по налогу, пени и штрафа, доначисленных по итогам налоговой проверки.

Однако основная сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет (100 тыс. руб.), не может считаться убытками, поскольку обязанность по правильному исчислению и уплате в бюджет налогов лежит на самом налогоплательщике (ст. 44, 45, 52 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора и принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (ст. 75 НК РФ). Для упрощения, пусть обязанность по уплате налога в бюджет возникает с 1-го числа месяца, следующего за днем окончания налогового периода, либо периода, в котором было выявлено или должно было быть выявлено занижение налога.

В том случае, если занижение налога было выявлено в ходе аудиторской проверки, то налогоплательщик (он же клиент по отношению к аудиторской организации) обязан был бы уплатить в бюджет пени в следующем размере: (31 дн. + 28 дн.) ♦ 1/300 ♦ 25% / 100% • 100 тыс. руб. = 4,92 тыс. руб.

Однако поскольку занижение налога выявлено в ходе налоговой проверки через год, общая сумма пени возрастет до следующей величины:

[(31 дн. + 28 дн. + 31 дн. + 8 дн.) • 25% + (22 дн. + 31 дн. + 30 дн. + + 31 дн. + 6 дн.) • 23% + (25 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн. + + 31 дн. + 16 дн.) • 21% + 12 дн. • 18%] • 1/300 : 100% • 100 тыс. руб. = 31,67 тыс. руб.

Разница в пени составит: 31,67 - 4,92 = 26,75 тыс. руб. Указанная сумма представляет собой убытки, которые должна оплатить аудиторская организация, так как при выявлении ошибки в ходе аудиторской проверки указанных издержек можно было бы избежать.

И наконец, третья составляющая - это штраф. В соответствии со ст. 122 НК РФ, неполная уплата налога влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. В нашем случае сумма штрафа составит: 100 тыс. руб. ♦ 20% : 100% = 20 тыс. руб. Штрафных санкций можно было избежать, если бы в случае обнаружения ошибки клиент своевременно представил в налоговый орган уточенную налоговую декларацию и уплатил бы причитающиеся суммы недоимки по налогу и пени в бюджет.

Таким образом, общая сумма убытков от некачественного проведения проверки, подлежащая возмещению аудиторской организацией, составит: 26,75 тыс. руб. + 20 тыс. руб. = 46,75 тыс. руб.

(Изложенная выше методика расчета сумм убытков представлена в решении Арбитражного суда Пермской области от 15 июня 1999 г. по делу № А50-2920/99-Г-15.)