Различия между предпринимательской несостоятельностью, несостоятельностью аудита и аудиторским риском

Теория Аудита от Д. Лоббека / Юридическая ответственность / Различия между предпринимательской несостоятельностью, несостоятельностью аудита и аудиторским риском

Страница 1

Многие профессионалы в области права и бухгалтерского учета считают, что основная причина возбуждения судебных разбирательств против аудиторских фирм заключается в том, что пользователи финансовой отчетности не отличают предпринимательскую несостоятельность от несостоятельности аудита и несостоятельность аудита от аудиторского риска. Как уже было сказано в гл. 1, когда предприятию предоставляется ссуда или делаются инвестиции в его уставной капитал, появляется предпринимательский риск определенного уровня. Иными словами, существует опасность, что данное предприятие окажется не в состоянии возвратить свои долги кредиторам или же оправдать ожидания инвесторов экономических или коммерческих условий, таких, как экономический спад, неудовлетворительные решения, принимаемые руководством предприятия, или же неожиданная конкуренция в отрасли. Крайним случаем проявления этого риска является предпринимательская несостоятельность.

Несссгоятельнссгь аудита - это ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение, что может случиться при невыполнении требований общепринятых стандартов аудита. Несостоятельность аудита может сопутствовать, а может и не сопутствовать предпринимательской несостоятельности. Более того, может случиться так, что ошибочное аудиторское заключение предоставлено и в том случае, когда аудитор следовал общепринятым стандартам аудита. Возможность возникновения подобной ситуации и отражается принципом аудиторского риска.

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор придет к выводу о том, что финансовая отчетность верно и объективно отражает реальное состояние дел и представит заключение без оговорок в случае, когда на деле в отчетности содержатся существенные неточности. Как мы увидим в последующих главах, нельзя ожидать, что аудит раскроет все случаи существенных неточностей, имеющихся в финансовой отчетности. Аудит ограничен методами выборочного исследования, и поэтому некоторые тщательно скрытые злоупотребления бывает очень трудно обнаружить. Следовательно, есть некоторый риск того, что аудиторская проверка не сможет выявить существенные неточности в финансовой отчетности.

Большинство профессионалов-бухгалтеров соглашается с тем, что в случае, когда при аудите не выявлены существенные неточности и в связи с этим представлено ошибочное аудиторское заключение, аудиторскую фирму следует попросить защитить качество проведенной аудиторской проверки. Если аудитор не проявил должной тщательности при проверке, то аудит несостоятелен, и следует ожидать, что аудиторская фирма или ее страховая компания возместит убытки тем, кто потерпел их в результате небрежности аудитора. Очень трудно определить на практике, когда конкретно аудитор не проявил достаточной тщательности, из-за сложности процесса аудита. Трудно также определить, кто имеет право ожидать выгоды от пользования результатами аудита в связи с правовыми традициями. Тем не менее, непроявление аудитором должной тщательности может привести к тому, что с аудиторской фирмы потребуют возмещения убытков.

Сложность возникает в случае предпринимательской несостоятельности, но не несостоятельность аудита. Если компания обанкротилась или не может выплатить свои долги, пользователи финансовой отчетности часто заявляют, что имела место несостоятельность аудита, особенно если в последнем представленном аудиторском заключении говорилось, что финансовая отчетность верно и объективно отражает существующее состояние дел. Отчасти претензии о несостоятельности аудита в условиях предпринимательской несостоятельности проистекает из того, что пользователи плохо понимают обязанности аудитора. Возможно, на профес-атональных организациях лежит задача объяснять пользователям роль аудиторов и различия между предпринимательским риском, несостоятельностью аудита и аудиторским риском. Отчасти заявления о том, что имела место несостоятельность аудита, могут быть вызваны тем, что лица, понесшие предпринимательские убытки, надеются компенсировать этот ущерб из люб