Сбор общих сведений

Теория Аудита от Д. Лоббека / Планирование аудита и аналитические пюцедуры / Сбор общих сведений

Страница 2

РАССМОТРЕНИЕ ПОЛИТИКИ КОМПАНИИ. Многие принятые компанией правила проведения определенной политики и решений, отражаемые в финансовой отчетности, являются частью системы внутрихозяйственного контроля, но находятся за рамками системы бухгалтерского учета. Сюда входят такие вещи, как санкции на распоряжение частью бизнеса, кредитная политика, займы филиала и учетная политика при записи активов и установлении доходов. Основные стратегические решения всегда подлежат тщательной оценке. Данная процедура - составная часть аудита, позволяющая определить, получила ли администрация разрешение совета директоров на принятие определенных решений, и удостовериться в том, что решения администрации правильно отражены в отчете.

Полезный подход, практикуемый многими аудиторскими фирмами, -включение в постоянные файлы аудитора записи о наиболее важных приемах политики клиента, а также фамилий и имен лица или группы лиц, правомочных изменить политику. Особенно полезно заносить в постоянные файлы аудиторов перечень важнейших общепринятых принципов учета, например обязанность включать в инвентарную оценку расходы, поскольку это помогает аудитору определять, изменил ли клиент принципы учета. Важное значение имеет периодическое обновление данной информации.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ СТОРОН. Аудитор придает значение хозяйственным операциям между компанией и взаимосвязанными с ней сторонами, ибо если суммы этих хозяйственных операций существенны, то они раскрываются в финансовой отчетности. Общепринятые бухгалтерские принципы предписывают раскрывать сущность отношений между взаимосвязанными сторонами и описывать хозяйственные операции, включая суммы в долларах и суммы, подлежащие выплате взаимосвязанным сторонам или получению от взаимосвязанных сторон.

Взаимосвязанные стороны, согласно определению SAS 6 (AU 335), -это филиалы общества, главные владельцы фирмы клиента или любая другая сторона, с которой имеет дело клиент, когда одна из сторон может влиять на управленческую или операционную политику другой. Хозяйственная операция между взаимосвязанными сторонами - это любая хозяйственная операция между клиентом и взаимосвязанной с ним стороной. В качестве обычных примеров можно назвать хозяйственные операции по реализации или приобретению между контролирующей и подконтрольной компаниями, обмены оборудованием между двумя компаниями, принадлежащими одному и тому же лицу, а также выдачу ссуд должностным лицам. Менее распространенный пример - значительное воздействие на администрацию аудируемого клиента со стороны его наиболее влиятельного заказчика.

Поскольку хозяйственные операции между взаимосвязанными сторонами подлежат раскрытию, то важно, чтобы уже на раннем этапе аудита все взаимосвязанные с клиентом стороны были идентифицированы и представлены в постоянных файлах. Это ускорит обнаружение неучтенных хозяйственных операций между взаимосвязанными сторонами. Обычными способами идентификации взаимосвязанных с клиентом сторон служат опросы администрации, обновление архивов SEC и ознакомление со списком акционеров, чтобы установить основных владельцев акций.

ОЦЕНКА ПОТРЕБНОСТИ В ПРИВЛЕЧЕННЫХ СПЕЦИАЛИСТАХ. Когда аудитор сталкивается с тем, что требует специальных знаний, может возникнуть необходимость проконсультироваться со специалистом. SAS 11 (AU 336) устанавливает требования к выбору специалистов и рассмотрению их работы. В качестве примеров можно назвать помощь эксперта по алмазам при оценке их восстановительной стоимости и помощь актуария в определении правильности записи о стоимости резервов на покрытие страховых потерь. Еще один обычный случай использования специалистов - консультации с юристами по поводу правовой интерпретации контрактов и титулов.

Аудитор должен иметь достаточно хорошее понимание бизнеса клиента, чтобы установить, нужна ли ему консул