Основополагающие концепции

Теория Аудита от Д. Лоббека / Изучение системы внутрихозяйствеииого контроля клиента и оценка риска контроля / Основополагающие концепции

Страница 1

Существуют четыре основополагающие концепции, на которых базируется изучение системы внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АДМИНИСТРАЦИИ. Администрация, а не аудитор, должна устанавливать систему контроля и обеспечивать ее функционирование на предприятии. Эта концепция находится в полном соответствии с требованием, согласно которому администрация, а не аудитор несет ответственность за гюдтотовку финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. ДОСТАТОЧНАЯ СТЕПЕНЬ УВЕРЕННОСТИ. Компания должна разработать такую систему внутрихозяйственного контроля, которая могла бы породить пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность представлена объективно. Систему внутрихозяйственного контроля администрация разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля. Администрация зачастую не хочет прибегать к идеальной модели системы внутрихозяйственного контроля, так как ее стоимость может оказаться слишком высокой. Например, аудитору не стоит ожидать, что администрация небольшой компании наймет нескольких дополнительных бухгалтеров, чтобы добиться некоторого повышения надежности учетной системы. Иногда дешевле заказать более обширный аудит, чем создавать у себя очень дорогостоящую систему внутрихозяйственного контроля . ПРИСУЩИЕ ОГРАНИЧЕНИЯ. Система внутрихозяйственного контроля не может рассматриваться как полностью эффективная, если при ее создании не были учтены условия ее разработки и особенности будущего практического применения. Если бы и можно было сформировать идеальную систему, все равно ее привязка к реальности и эффективность зависят от уровня компетентности использующих ее людей. Представим себе, что процедура инвентаризации товарно-материальных ценностей тщательно разработана и подразумевается, что два работника будут независимо один от другого пересчитывать товары. Но если ни один из них не понял инструкцию или если они оба ведут подсчет небрежно, то, вероятнее всего, пересчет товарно-материальных ценностей окажется неточным. Более того, даже если инвентаризация осуществлена правильно, то администрация может проигнорировать ее результаты и потребовать от своих служащих отразить большое количество товаров (например, для

* Акт о зарубежной коррупции 1977 г. требует, чтобы у иубличиых (открытых) компаний была эффективная учетная система. Даже если приглашать аудиторов для обнаружения ошибок оказывается дешевле, открытые компании должны следить за тем, чтобы их внутрихозяйственный контроль соответствовал требованиям закона.

преувеличения суммы отче гной прибыли). Точно так же работники могут сами умышленно увеличить сумму остатка, чтобы сокрыть хищение товарно-материальных ценностей одним из них или всеми. Это называют тайным сговором.

По причине этих присущих системе ограничений эффективности контрольных моментов и в связи с тем, что аудиторы всегда могут быть лишь до известной степени уверены в их усрфективности, практически всегда остается та или иная степень риска контроля. Поэтому, даже если клиент разработал весьма эффективную систему внутрихозяйственного контроля, аудитор все равно должен собирать свидетельства вне пределов тестирования контрольных моментов, чтобы достичь большей части целей аудита по каждому сегменту финансовой отчетности. Иными словами, те сомножители модели аудиторского риска, которые приходятся на риск контроля (CR), всегда должны быть больше нуля.

МЕТОД ОБРАБОТКИ ИНФОРМАЦИИ. Концепции контроля, рассмотренные в этой главе, имеют одинаковое отношение как к системам, в которых учет ведется вручную, так и к компьютерным системам (EDP). Существуют громадные различия между простой немеханизированной системой бухгалтерского учета небольшой компании сферы обслуживания и сложной компьютерной системой транснациональной промышленной корпорации. Тем не менее цели контроля отлаются одними и теми же, и методы, проанализированные в данной главе, применяются в обоих случаях.