Невероятностный отбор

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудиторские выборки для проверок операций / Невероятностный отбор

Страница 1

Три обычных метода к отбору невероятностных выборок из бухгалтерских совокупностей - это блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы.

БЛОЧНЫЙ ОТБОР. Блочный отбор - это отбор последовательности нескольких элементов. Как только первая единица блока выбрана, остаток блока получают автоматически. Примером блочной выборки является отбор последовательности сотни операций из журнала реализации за третью неделю мая. Выборка из ста единиц также может быть получена путем отбора 5 блоков по 20 единиц в каждом, 10 блоков по 10 единиц или 50 по 2.

Блочный отбор приемлем для проверок операций, если используегся обоснованное количество блоков. Если же берется малое их количество, то вероятность получения непредставительной выборки слишком велика (учитывая возможность таких событий, как текучесть кадров, изменения в учетной системе и сезонность работы многих предприятий). Точное количество не указывается, но "обоснованным количеством" для большинства ситуаций, вероятно, будет по крайней мере 9 блоков из 9 разных месяцев.

БЕСПОРЯДОЧНЫЙ ОТБОР. Когда аудитор исследует совокупность и получает единицы для выборки безотносительно к ее объему, источнику или другим характеристикам, он пытается выбирать объективно. Это называется беспорядочным отбором.

Наиболее серьезным недостатком беспорядочного отбора является то, что при таком отборе трудно оставаться полностью объективным, выбирая единицы. Благодаря тренировке аудитора и "культурной пристрастности" определенные единицы совокупности будут включены в выборку с большей вероятностью, чем другие. Для некоторых аудиторов объем реализации определенным потребителям и позиции в верхних частях страниц журнала реализации более вероятно будут включены в выборку, чем реализация неизвестным потребителям и позиции в середине страниц.

Другие аудиторы с большей вероятностью отбирают петиции в середине страниц или большие количества (суммы).

ОЦЕНОЧНЫЕ МЕТОДЫ. Многие аудиторы предпочитают профессиональные оценки при отборе единиц для проверок операций. Когда объем выборки невелик, случайная выборка зачастую не является представительной. Чтобы аудитор, иотользующий оценочный метод, получил более представительную выборку для проверок операций, он должен помнить следующее:

•При отборе единиц для проверки в выборку должны быть включены операции всех основных типов в цикле. Например, при тестировании покупок товаров и услуг неточно проверять только сами покупки; аудитора интересуют и такие операции, как реклама, ремонт и пожертвования на благотворительные цели.

•Когда разный персонал ответствен за проведение операций в течение отчетного периода, должны проверяться некоторые операции, подготовленные каждым из ответственных лиц. Если наблюдалась текучесть учетного персонала за год или если операции в разных филиалах проводились по-разному, то и вероятность непредставительности выборки возрастает (в отличие от ситуации, когда тестировались лишь операции, которые были дадготовлены только одним служащим).

•Если аудитор тестирует наличие количественных ошибок, то единицы совокупности с большими суммами нужно проверять более тщательно, чем с небольшими. При тестировании контрольных моментов аудитор должен обращать внимание на их достаточность, а при проверках операций акцент должен быть сделан на большие денежные (долларовые) суммы, поскольку обычно вероятность существенных ошибок в них более высока.

Беспорядочные, блочные и оценочные методы отбора зачастую полезны и их не следует автоматически исключать из набора аудиторских средств. Во многих ситуациях цена объективных или более сложных методов отбора превышает выгоду от их использования. Например, аудитор хочет сверить суммы кредитов по аналитическому учету дебиторской задолженности с данными журналов наличных поступлений и другими источниками, т.е. выполнить тест на возможность фиктивных кредитов в аналитическом учете. В этой ситуации беспорядочный или блочный методы проще и дешевле, чем случайный отбор. Большинство аудиторов имен- но их и применит. Предпочтительно использовать методы вероятностного отбора для получения выборок всегда, когда это возможно, но также необходимо учитывать взаимосвязь стоимости аудита и его результатов.