Услуга по составлению отчетности и обзорные проверки

Теория Аудита от Д. Лоббека / Прочие договоры, услуги и заключения / Услуга по составлению отчетности и обзорные проверки

Страница 4

Рис. 17.11. Пример заключения об обзорной проверке

Мы выполнили обзорную проверку прилагаемого баланса компании XYZ на 31 декабря 19X8 г„ и сосгтветствукмцих отчетов о доходах, нераспределенной прибыли и изменениях в финансовом положении за завершившийся к указанной дате год согласно стандартам, установленным AICPA. Вся информация, включенная в эту финансовую отчетность, представлена компанией XYZ в соответствии с заключенным договором.

Обзорная проверка в принципе состоит из опросов персонала компании и аналитических процедур, применявшихся к финансовым данным. Это существенным образом ограничивает сферу исследования по сравнению с исследованием согласно общепринятым стандартам аудита, цель которых -составить мнение относительно финансовой отчетности как единого целого. Таким образом, мы не высказали подобного мнения.

По результатам нашей обзорной проверки мы не получили представления о каких бы то ни было существенных изменениях, которые следовало бы внести в прилагаемую финансовую отчетность, чтобы она была приведена в соответствие с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

•Получение знаний о бухгалтерских принципах и бизнесе клиента. Уровень таких знаний для обзорной проверки должен быть несколько выше, чем для составления отчетности;

•Получение знаний о клиенте. Эта информация должна касаться характера хозяйственных операций клиента, его бухгалтерской документации и сотрудников, а также базы, формы и содержания финансовой отчетности. Уровень знаний должен быть выше, чем для составления спчетности;

•Проведение опросов администрации. Цель этих опросов - определить, достоверно ли представлена финансовая отчетность, в соответствии с предложением о том, что администрация не намерена обманывать бухгалтера. Опрос - это самая важная из всех обзорных процедур. Примеры опроса: I) опрос, касающийся контрольных моментов по учету, разноске на счета и суммированию хозяйственных операций и раскрытию информации в отчете компании; 2) опрос акционеров, касакхцийся взаимоотношений при встречах держателей акций и совета директоров; 3) опрос лиц, несущих ответственность за финансы и бухгалтерию, в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, применявшимися с надлежащей последовательностью;

•Выполнение аналитических процедур для вдетнфикаций взаимосвязей и конкретных позиций, которые представляются необычными. Здесь аналитические процедуры не отличаются от тех, о которых шла речь в гл. 7, а также в главах, посвященных проверкам статей баланса.

Невыполнение общегфинятых бухгалтерских принципов. Единственный случай, когда допустимо отклонение от общепринятых бухгалтерских принципов, - это составление отчетности без полного раскрытия. Во всех прочих случаях, в том числе и для договоров в соответствии с SSARS об услугах по обзорным проверкам, нужно заключение с видоизмененной формулировкой. От бухгалтера не требуется определение эффекта по отклонениям, если администрация сама его не выявила, однако содержание отклонения должно быть раскрыто в заключении. Например, нужно указать факт использования метода FIFO для оценки товарно-материальных ценностей и издержек на остаток товаров, однако аудитор не должен определять влияние этого факта на объем чистой прибыли.

Раскрытие должно быть представлено в форме отдельного абзаца в заключении как в случае составления отчетности, так и в случае обзорной проверки. Ниже даны два примера предлагаемой формулировки.

•Как раскрыто в приложении X к финансовой отчетности, согласно общепринятым принципам бухгалтерской отчетности требуется, чтобы земля была учтена по ее стоимости. Администрация информировала нас о том, что она обеспечила учет земли, принадлежащей компании, по стоимости, указанной при ее получении, и что если бы были применены общепринятые бухгалтерские принципы, стоимость земли и доля держателей акций сократились бы на 500 ССО дол.