Способы начисления амортизации в налоговом учете
Аудит и расходы фирмы / Основные средства / Способы начисления амортизации в налоговом учете
Страница 1

Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.

Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым признается имущество, стоимость которого превышает 10 000 руб. и срок службы которого больше 12 месяцев. Напомним: в бухучете лимит выше – до 20 000 руб. И хотя учетной политикой для целей бухгалтерского учета его также можно установить на уровне 10 000 руб., тогда фирме не удастся сэкономить на налоге на имущество. С другой стороны, установив другой лимит в бухучете, бухгалтер обрекает себя на дополнительную работу. Ведь в данном случае не удастся избежать временных разниц, которые неизбежно возникнут при учете основных средств.

ПРИМЕР

В январе 2007 года торговая организация приобрела компьютерный кассовый терминал стоимостью 19 825 руб. (без учета НДС). В учетной политике для целей бухгалтерского учета сказано: объекты, срок службы которых составляет более 12 месяцев, включаются в состав материально-производственных запасов, если их первоначальная стоимость не превышает 20 000 руб.

В бухгалтерском учете кассовый терминал будет учтен в составе материально-производственных запасов на счете 10 и списан в составе январских расходов на продажу.

Для целей налогообложения кассовый аппарат признается амортизируемым имуществом.

А вот в налоговом учете он будет включен в состав амортизируемого имущества. Ведь его стоимость превышает 10 000 руб.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) – это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такие средства попадают в IV амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно.

Бухгалтер установил срок службы в налоговом учете – 5 лет и 1 месяц (61 месяц). Амортизация начисляется линейным методом. Поэтому ее ежемесячная величина составит 325 руб. (19 825 руб.: 61 мес.). В бухгалтерском учете в январе 2006 года будет списано на расходы 19 825 руб. Тогда как в налоговом учете амортизацию начнут начислять только с февраля 2006 года.

Следовательно, в январе 2007 года возникает отложенный налоговый актив в размере 4758 руб. (19 825 руб. х 24 %). По мере начисления амортизации для целей налогообложения отложенный налоговый актив будет погашаться каждый месяц на 78 руб. И так в течение всего срока службы кассы или до тех пор, пока не произойдет ее выбытие.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 19 825 руб. – куплен компьютерный кассовый терминал;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– 19 825 руб. – введен в эксплуатацию купленный компьютерный кассовый терминал;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4758 руб. – учтен отложенный налоговый актив.

Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации:

1) линейный;

2) нелинейный.

Линейный метод

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1: N) х 100 %, где

К – норма амортизации в процентах;

N – срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

ПРИМЕР

Первоначальная стоимость объекта – 200 000 руб. Срок его полезного использования составил 8 лет. Тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1:96 х 100 х (1: (8 х 12)) х 100 % = = 1,042 %. А сумма амортизации за месяц будет равна 2083,33 руб. (200 000 руб. х 1,042 %), а за год будет равна 25 000 руб. (2083,33 руб. х 12 мес).

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость основного средства;

2) срок его полезного использования.

Нелинейный метод

Нелинейный метод начисления амортизации согласно пункту 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I–VII амортизационных групп.

Страницы: 1 2

Смотрите также

Амортизация и амортизационные отчисления
Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (дене ...

Завершение аудита
После того как аудитор завершит тесты в конкретных областях аудита, необходимо свести воедино полученные результаты и провести дополнительное тестирование более общего характера. В этом состоит че ...

Электроснабжение отрасли
Создание энергосистем и объединение их между собой на огромных территориях стало основным направлением развития электроэнергетики мира в 20 веке. Это обусловлено отличительной особенностью отрасли, ...