Определение и классификация аудиторских доказательств
Аудит международных стандартов / Аудиторское доказательство / Определение и классификация аудиторских доказательств
Страница 2

Можно привести и иной пример. Бюджет в любой организации является действенным инструментом управления - финансово-экономического планирования и контроля эффективности ее хозяйственной деятельности (выполнения контрольных «цифр» по объему продаж, себестоимости, валовой и чистой прибыли и т.д.). Между тем планы могут «подгоняться» под фактические показатели, сами бюджеты могут быть не обеспечены нормативами расходования определенных видов ресурсов либо отклонения могут рассчитываться, но при этом не будут выявляться и устраняться причины их возникновения и т.д.

Задача аудитора в данной ситуации - проверить, насколько правильно организована и эффективно функционирует данная подсистема внутреннего контроля. Выявить предполагаемое наличие изложенных выше нарушений можно путем сравнения (сверки) с данными первичных документов, нормативно-технической документацией, а также арифметической и логической проверки представ-ленных экономических расчетов укрупненных показателей и т.д.

Процедуры проверки по существу (Substantive procedures) - тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Существуют два типа таких тестов:

детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов; аналитические процедуры. f Цель проверки хозяйственных операций по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в регистрах аналитического и синтетического учета, а также правильно ли перенесены в Главную книгу.

Цель проверки отдельных сальдо счетов по существу состоит в проверке достоверности остатков имущества и обязательств организации на дату проведения аудита.

Считается, что затраты, связанные с осуществлением процедур проверки по существу, обычно бывают больше, чем обусловленные проведением тестов контроля. Это связывают с тем, что при проведении последних аудитор дает лишь оценку риска системы контроля клиента, используя в основном такие методы, как опрос и наблюдение, что позволяет ему определить необходимый объем проводимых в дальнейшем процедур по существу и объем выборки проверяемых документов. И только в ходе выполнения более трудоемких процедур по существу формируется окончательное мнение аудитора в отношении достоверности проверяемой им финансовой отчетности.

Далее, каждое аудиторское доказательство характеризуется с количественной стороны -достаточность (sufficiency) и качественной стороны - уместность (appropriateness), которые тесно взаимосвязаны.

Обычно для формулирования выводов по результатам аудита не требуется проведение проверки всей имеющейся информации, поскольку выводы можно получить и с использованием выборочных методов (статистических или нестатистических), о которых речь пойдет в следующей теме.

На формирование мнения аудитора относительно количественной и качественной сторон аудиторских доказательств оказывают влияние следующие факторы:

оценка аудитором характера и степени внутрихозяйственного риска;

характеристика систем бухгалтерского учета и внутреннего кентроля, оценка риска контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой отчетности; опыт, приобретенный в ходе прошлых аудиторских проверок; результаты выполнения аудиторских процедур, в том числе обнаруженные случаи мошенничества или ошибок; источник и достоверность доступной информации. Полученные аудиторские доказательства в виде процедур по существу или тестов контроля служат основанием для подтверждения соблюдения в аудируемой организации требований к подготовке финансовой отчетности (так называемых утверждений, на базе которых подготовлена финансовая отчетность).

В соответствии с МСА № 500, утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность (Financial statement assertions), - это утверждения руководства, выраженные в явной иди иной форме, которые представляют собой следующие принципы подготовки финансовой отчетности: *

существование (existence): актив или обязательство существуют на определенную дату;

права и обязательства (rights and obligations): актив или обязательство принадлежит предприятию на определенную дату;

возникновение (occurrence): хозяйственная операция или событие хозяйственной деятельности происходили в течение отчетного периода и имеют отношение к предприятию;

Страницы: 1 2 3

Смотрите также

Переговоры
Умение вести переговоры – залог успеха деятельности не только руководителя предприятия или тех его сотрудников, которые работают с клиентами. Думаю, никто не будет спорить, что эта способность ...

Аудит денежных средств
Аудит денежных оборотов и остатков - это последняя область аудита, которую мы изучаем. Вполне очевидно, что свидетельства, необходимые для аудита денежных средств, во многом определяются результат ...

Амортизация внеоборотных активов
Всякое производственное объединение имеет внеоборотные активы. По всем внеоборотным активам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассма ...