Применение модели аудиторского риска к сегментам

Теория Аудита от Д. Лоббека / Существенность и риск / Применение модели аудиторского риска к сегментам

Страница 2

Таблица 8.1

Зависимость между дожнем риска и количеством свидетельств

Например, в ситуации 1 аудитор решил принять для данного сегмента высокий уровень аудиторского риска. Аудитор пришел к заключению, что риск наличия ошибки в отчетности низок и что системы внутрихозяйственного контроля эффективны. Поэтому риск необнаружения должен быть высоким. Из этого следует, что нужно небольшое количество свидетельств. Ситуация 3 прямо противоположна. Если высок как внутрихозяйственный риск, так и риск необнаружения, но аудитор хочет установить низкий уровень аудиторского риска, то потребуется значительное количество свидетельств. Три остальные ситуации занимают промежуточное место между двумя предельными случаями.

Кроме того, модель аудиторского риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены. После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, составляющие плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские гаидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного сегмента сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие погрешностей, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

Допустим, что аудитор, пользуясь моделью аудиторского риска, строит план аудита на следующем анализе:

DAR - 0,05;

IR - 0,75;

CR - 0,30;

DR - 0,22 (0,05 : 0,75 х 0,30).

Предположим далее, что при тестировании систем внутрихозяйственного контроля аудитор находит ошибки, свидетельствующие, что на том уровне, который (ххггветствует его первоначальной оценке риска контроля, система внутрихозяйственного контроля неэффективна. В этом случае не следует на основании аудиторских свидетельств менять уровень риска контроля (скажем, до 0,50) и вновь вычислять уровень риска необнаружения, чтобы получить уточненное значение 0,13 [0,05 : (0,75 х 0,50) ]. Напротив, нужно сделать вывод, что в данном сегменте содержатся неприемлемые ошибки, и применить значительно более строгий метод, который позволит решить эту проблему.