Среда контроля

Теория Аудита от Д. Лоббека / Изучение системы внутрихозяйствеииого контроля клиента и оценка риска контроля / Среда контроля

Страница 1

Сущность эффективно контролируемой хозяйственной системы заключается в отношении администрации к контролю. Если руководители высших звеньев управления полагают, что контроль важен, то и остальные сотрудники компании, чувствуя это, прореагируют тщательным выполнением предписанных методик и процедур. Но если работники понимают, что высший эшелон администрации не очень заботится о контроле (в отношении которого больше говорится, чем делается), то, почти наверня-ка,от достижения цели контроля эффекта не будет.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение высших кругов администрации, директоров и владельцев организации к контролю и важность контроля для этой организации. Чтобы понять и оценить среду контроля, аудитору необходимо рассмотреть следующие наиболее важные составляющие элементы этой среды.

ФИЛОСОФИЯ АДМИНИСТРАЦИИ И СТИЛЬ УПРАВЛЕНИЯ. "Поступки красноречивее слов". Это мы слышим с детства. Действия администрации четко показывают работникам компании ее отношение к контролю, например, склонна ли администрация идти на существенный риск или она стремится избегать любых форм риска, устанавливает администрация компании планы прибылей как "наилучшие возможные" или как "наиболее вероятные". Это же относится и к бюджетным проектам. Администрацию можно охарактеризовать как "неповоротливую и бюрократическую" или как "энергичную и агрессивную", как находящуюся под диктатом одного либо нескольких человек или как "именно ту, что надо". Понимание этих и подобных аспектов философии администрации и стиля управления позволяет аудитору уяснить себе отношение управляющих к контролю.

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА. Организационная структура хозяйственной системы определяет существующие формы власти и подчинения. Обычно в рамках организационной структуры осуществляются и основные информационные связи. Изучив организационную структуру компании-клиента, аудитор сможет понять управленческие и функцио-налъные связи в хозяйственной системе и то, как могут выполняться контрольно-ориентированные мероприятия и процедуры. АУДИТОРСКИИ КОМИТЕТ. Как уже отмечалось в гл. 3, все открытые

компании, котирующиесядолжны

иметь аудиторский комитет, состоящий из внешних директоров. Многие другие компании также имеют аудиторский комитет. В обязанности аудиторского комитета обычно входит надзор за составлением финансовой отчетности организации, в том числе системой внутрихозяйственного контроля, и ее соответствием действующим законам и правилам. Чтобы работать эффективно, аудиторский комитет должен непрерывно псддержи-вать связь и с bhcudihmh, и с анугрихшяйственными аудиторами. Это позволяет аудиторам и директорам анализировать проблемы, которые могут иметь отношение к таким вопросам, как честность администрации компании и ее действия.

СПОСОБЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ПОЛНОМОЧИЙ И ВОЗЛОЖЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. Кроме неформальных аспектов информационных связей, которые уже упоминались, есть формальные методы, связанные с делегированием у правленческих полномочий и возложением ответственности, а также с другими в равной степени важными кс«тролыю-ориентированными моментами. Среди них: меморандум высшего руководства о важности контроля и контрольно-ориентированных методов, формальные организационные и рабочие планы, описание служебных обязанностей работников и связанные с этим методики, методические документы, определяющие поведение служащих, например, по вопросам конфликтов интересов, формальные правила поведения.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ. Методы, используемые администрацией для контроля деятельности работников компании, повышают эффектавиость работы системы внутрихозяйственного контроля двумя способами. Во-первых, проведение таких мероприятий ярко демонстрирует всем работникам компании важность контроля. Во-вторых, эти методы могут позволить выявить потенциальные погрешности в работе.

В качестве примера, иллюстрирующего контрольные методы, используемые администрацией компании, можно упомянуть эффективную систему финансового планирования, в рамках которой предполагаются периодические сообщения о результатах деятельности в сравнении с планом. Хозяйственная система, в рамках которой осуществляется эффективное планирование, позволяет выявить значительные различия между фактическими результатами и тем, что планировалось посредством адекватных корректирующих действий на соответствующих уровнях управления.