Тестирование контрольных моментов

Теория Аудита от Д. Лоббека / Изучение системы внутрихозяйствеииого контроля клиента и оценка риска контроля / Тестирование контрольных моментов

Страница 3

Доверие к аудиторским свидетельствам из аудита в предыдущем году. Если во время осуществления аудита в предыдущем году удалось собрать аудиторские свидетельства об эффективном функционировании ключевых контрольных моментов и если аудитор видит, что эта ситуация не изменилась, то объем их повторного тестирования в текущем году может быть до известной степени уменьшен. Например, в таких сбстоятельствах аудитор может использовать сокращенную по объему выборку при тестировании контрольных моментов, которые имеют документальное подтверждение.

Тестирование не за весь аудируемый период. В идеале контрольные моменты должны тестироваться по всем хозяйственным операциям и в течение всего периода, охватываемого аудитом. Однако подобные действия не всегда достаточно практичны. Если тестированию подвергаются периоды более короткие, чем весь аудируемый период, следует определить, произошли ли изменения по этому контролю за период, не охваченный тестированием, и получить свидетельства о характере и объеме таких изменений, если они имели место.

Взаимосвязь тестирования контрольных моментов и процедур по ознакомлению с системой внутрихотяйственного контроля. Вы можете заметить, что тестирование контрольных моментов и процедуры, используемые для достижения понимания системы внутрихозяйственного контроля у клиента, существенно взаимосвязаны. И в том, и в другом случае мы видим опросы, исследования и наблюдения. Но между ними существуют и два основных различия с точки зрения применения этих общих для обоих этапов процедур.

Во-первых, в ходе ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля процедуры применяют ко всем тем контрольным моментам, которые удалось определить как актуальные. Тестирование же контрольных моментов используется только в тех случаях, когда оценочный риск контроля ниже максимального. Да и в этом случае речь идет только о ключевых контрольных моментах.

Во-вторых, к ознакомлению с системой внутрихозяйственного контроля прибегают только в отношении одной или нескольких хозяйственных операций либо (в случае наблюдений) какого-нибудь одного момента во времени. Тестирование же контрольных моментов осуществляется на более значительных по объему отбираемых единицах из числа хозяйственных операций (которые могут включать в себя от двадцати до ста хозяйственных операций), да и наблюдения в этих случаях, как правило, проводятся чаще, чем в какой-либо один момент.

Что касается ключевых контрольных моментов, то их тестирование (в тех формах, которые отличаются от их повторного выполнения) - это по сути увеличение объема связанных с данным моментом процедур, которые использовались при достижении понимания системы внутрихозяйственного контроля. По этой причине, если аудитор с самого начала планирует получить низкий оценочный уровень риска контроля, то он комбинирует процедуры обоих типов и проводит их одновременно.

Можно рассматривать эти различия более подробно. Если планируется лишь приемлемо минимальный объем изучения системы внутрихозяйственного контроля, то аудитор проводит быстрый сквозной просмотр хозяйственных операций. При этом он определяет, является ли документация, необходимая для аудита, достаточно полной и точной, и наблюдает за эффективностью контрольных моментов (не только за их описанием, но и за их реальной действенностью).