Обзор условных обязательств

Теория Аудита от Д. Лоббека / Завершение аудита / Обзор условных обязательств

Страница 1

Непредвиденное обязательство - это потенциальное будущее обязательство перед третьей стороной в отношении неизвестной суммы, полученной в результате операции, которая уже состоялась. Непредвиденное обязательство возникает при трех условиях: 1) потенциальный платеж в будущем третьей стороне согласно существующему условию; 2) неуверенность в отношении суммы будущего платежа и 3) результат будет обеспечен благодаря какому-либо будущему событию или событиям. Например, судебный иск, который предъявлен, но по которому еще не получено решение, удовлетворяет всем этим трем условиям.

Обзорная проверка непредвиденных обязательств

Обзор последующих событий 1

Оценка результатов I

Представление аудиторского заключения

Подобная неопределенность в отношении будущего платежа может колебаться в пределах от высшей степени вероятности до крайне малой вероятности. FASB 5 дает описание трех условий вероятности:

•Вероятное. Будущее событие или события, по всей вероятности, будут иметь место.

•Разумно возможное. Есть шанс, что будущее событие или события совершатся, больше чем очень малый, однако менее вероятный,

•Очень малая вероятность. Есть шанс, что будущее событие или события произойдет, но он крайне мал.

Если вероятным является потенциальный убыток и величина этого убытка может быть примерно оценена, то этот убыток должен быть увеличен и указан в финансовой отчетности. Расшифровка в приложениях требуется в том случае, когда сумма вероятного убытка не может быть примерно определена, хотя избежать убытка невозможно. Если непредвиденный убыток маловероятен, то ни указание процента прироста, ни расшифровка не требуются. Решение в отношении применяемого подхода требует квалифицированной профессиональной оценки.

Если надлежащая расшифровка финансовой отчетности по существенным непредвиденным расходам дается в приложении, то в этом приложении должен быть описан характер непредвиденного события в том объеме, в каком он известен, и приведено мнение юрисконсульта либо администрации в отношении ожидаемого результата. Ниже мы даем пример приложения по незаконченному судебному разбирательству и гарантий компании по уплате долга.

•Имеются различные незавершенные судебные разбирательства и претензии к компании и ее консолидированным дочерним компаниям. По мнению администрации компании, основанному на наличной текущей информации, предельная ответственность, если таковая вообще существует и обусловлена характером разбирательств и претензий, не окажет существенного влияния на консолидированное финансовое положение или на результаты операций компании и ее консолидированных дочерних компаний. Компания согласилась гарантировать погашение примерно 14 CCD CCD дол., взятых взаймы у банка филиалами, от которых она получает часть дохода.

Некоторые условные обязательства имеют особое значение для аудитора:

•Незавершенные судебные разбирательства по поводу нарушения патентных прав, ответственности за продукцию или иных действий.

•Конфликты по поводу налога на прибыль.

•Гарантии в отношении продукции.

•Неучтенные векселя к получению.

•Гарантии обязательств прочих субъектов.

•Неиспользованные остатки в аккредитивах.

Многие из этих потенциальных обязательств обычно проверяются как неотъемлемая часть различных компонентов договора об аудите, а не как отдельная завершающая операция аудита. Например, неиспользованные остатки в аккредитивах могут подвергаться тестированию как часть подтверждения банковских выписок и займов у банков. Аналогичным образом конфликты по повещу налога на прибыль могут рассматриваться в качестве элемента анализа расхода по уплате этого налога при обзоре общего объема корреспонденции и изучении отчетов агента по доходам. Даже если вероятности непредвиденных расходов проверяются раздельно, обычно принято выполнять тестирование за достаточно долгое время до завершения срока обязательств, чтобы обеспечить возможность их надлежащей проверки. Тесты условных долгов ближе к окончанию срока обязательств представляют собой, скорее, обзорную проверку (review), нежели исследование с персональной ответственностью. ОБЩИЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ. Соответствующие аудиторские процедуры тестирования непредвиденных обязательств разработаны менее четко, нежели те, о которых шла речь выше применительно к иным областям аудита, поскольку первоочередной задачей на начальной стадии такого тестирования является определение наличия непредвиденных обязательств. Читатель уже знает из описания других областей аудита, что сложнее выявить неучтенные хозяйственные операции, чем проверить учтенную информацию. Когда аудитор убедился в том, что непредвиденные обязательства существуют, можно положительно решать вопросы об оценке их существенности и необходимом раскрытии.