Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии
Аудит и расходы фирмы / Материальные расходы / Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии
Страница 3

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44

– 10 000 руб. – списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

– 20 000 руб. (590 000 – 90 000–220 000 – 250 000 – 10 000) – определен финансовый результат (прибыль) от продажи кирпича.

В налоговом учете организации прибыль также будет равна 20 000 руб.

Статья 268 Налогового кодекса РФ устанавливает правила признания расходов, которые связаны с реализацией основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов и покупных товаров.

Доходы от реализации амортизируемого имущества организация уменьшает на его остаточную стоимость. Что касается продажи иного имущества (кроме ценных бумаг и продукции), то выручка уменьшается на цену его приобретения.

При реализации покупных товаров стоимость их приобретения можно определять одним из следующих методов:

– по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО);

– по средней себестоимости (только в том случае, если невозможно применить методы ФИФО или ЛИФО).

Добавим, что доходы от реализации указанного имущества уменьшаются на сумму расходов, которые непосредственно связаны с такой реализацией. В качестве примера таких расходов можно привести деньги, потраченные на оплату услуг по хранению, обслуживанию и транспортировке. Расходы по транспортировке товаров (если они не включены в цену товаров) следует признавать для целей налогообложения пропорционально выручке от их реализации.

Доходы от реализации имущественных прав (скажем, долей и паев) также можно уменьшить на цену их приобретения, а также на все расходы, связанные с покупкой и продажей: в частности, затраты на оценку имущества. Об этом сказано в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Надо сказать, что указанная норма распространяется и на случай, когда продается доля в обществе с ограниченной ответственностью (ООО). Ведь передачу имущества или денег за долю в обществе с ограниченной ответственностью также можно считать приобретением. Это следует из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 89 и п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ). Согласно подпункту 10 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы по реализации доли в уставном капитале признаются на дату ее реализации.

Подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ гласит, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогооблагаемый доход уменьшается на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. По нашему мнению, данная норма распространяется и на ту ситуацию, когда организация учреждает ООО и оплачивает долю в уставном капитале, а затем ее реализует. Ведь передачу имущества или денег за долю в обществе с ограниченной ответственностью также можно считать приобретением. Это следует из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 89 и п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ).

Согласно подпункту 10 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы по реализации доли в уставном капитале признаются на дату ее реализации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденному приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, при реализации акций в бухгалтерском учете в доход включается фактическая цена их продажи.

ПРИМЕР

В январе 2006 года ООО «Сатурн» оплатило свою долю в уставном капитале ООО «Плутон». Размер доли составил 200 000 руб. А в марте 2006 года доля в ООО «Плутон» была реализована за 220 000 руб. Расходы по реализации доли составили 5000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» сделаны следующие проводки.

В январе 2006 года:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Паи и акции» КРЕДИТ 51

– 200 000 руб. оплачена доля в уставном капитале ООО «Плутон».

При этом надо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

В марте 2006 года:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 220 000 руб. – отражена в составе операционных доходов реализация доли в уставном капитале ООО «Плутон»;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Паи и акции»

– 200 000 руб. – списана учетная стоимость доли в уставном капитале ООО «Плутон»;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 (51, …)

– 5000 руб. – отражены затраты по продаже доли в уставном капитале ООО «Плутон»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 220 000 руб. – получены денежные средства за реализованную долю.

В налоговом учете прибыль от реализации доли составила 15 000 руб. (220 000–200 000 – 5000).

Страницы: 1 2 3 

Смотрите также

Аудит расчетных операций
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качеств ...

Амортизация и амортизационные отчисления
Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (дене ...

Расходы обособленных подразделений
Организации могут отдельно не считать налог на прибыль, приходящийся на каждое обособленное подразделение, если все они находятся в одном субъекте РФ (ст. 288 Налогового кодекса РФ). Сумму налога ...