Суммовые разницы по кредитным договорам в условных единицах
Аудит и расходы фирмы / Внереализационные расходы / Суммовые разницы по кредитным договорам в условных единицах

В расходы, которые подлежат нормированию, помимо процентов включают и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах. Причем учитываются как положительные, так и отрицательные суммовые разницы. Норма будет такой же, как и для рублевых заимствований: ставка рефинансирования Центробанка, увеличенная в 1,1 раза.

ПРИМЕР

Организация 1 марта 2007 года заключила договор займа на 1000 у.е. под 10 процентов годовых на пополнение оборотных средств сроком на один месяц. Условная единица по договору приравнена к доллару США. В этот же день сумма займа в рублевом эквиваленте поступила на счет организации.

Сумма займа и начисленные по нему проценты были возвращены заимодавцу 31 марта 2007 года. Предположим, что курс доллара США на 1 марта 2006 года составил 26,5 руб/USD, на 31 марта 2006 года – 27,0 руб/USD. А ставка рефинансирования Центробанка на момент выдачи займа и до окончания срока действия договора не менялась и составляла 13 процентов.

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

1 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 26 500 руб. (1000 USD x26,5 руб/USD) – получен заем.

31 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66

– 229,32 руб. (1000 USD x27,0 руб/USD x10 % x31 дн.: 365 дн.) – начислены проценты за март;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 27 000 руб. (1000 USD x27,0 руб/USD) – возвращен заем;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 229,32 руб. – перечислены заимодавцу проценты.

Отрицательная суммовая разница по займу составила 500 руб. (27 000 – 26 500).

Бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66

– 500 руб. – отражена отрицательная суммовая разница.

По окончании I квартала 2007 года бухгалтер рассчитал предельную сумму процентов (включая суммовую разницу), которую можно включить в расходы для целей налогообложения. Она составила:

26 500 руб. x 11 % x 1,1 x 31 дн.: 365 дн. = 272,33 руб.

Фактически сумма процентов, начисленная по договору, составила

229.32 руб., отрицательная суммовая разница по займу – 500 руб., итого – 729,32 руб. Поскольку предельная сумма процентов меньше

272.33 руб., на расходы бухгалтер списал только эту сумму.

Смотрите также

Расходы на оплату труда
Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда – это любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начислен ...

Амортизация и амортизационные отчисления
Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (дене ...

Условия аудиторских заданий (обязательств)
Положения настоящей темы отражены в международном стандарте № 210 «Условия аудиторских заданий (обязательств)». В соответствии с требованиями последнего перед началом деятельности по оказанию кли ...