Уступка права требования

Аудит и расходы фирмы / 16.1. Как оценить акции и доли, полученные учредителями новых фирм? / Уступка права требования

Страница 1

Статья 279 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования.

При переуступке долга по договорам реализации товаров, работ или услуг установлены следующие правила расчета НДС. Прежде всего, переуступить имущественное право требовать долг могут:

– сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность;

– новый кредитор.

Если право требования уступает продавец товаров или фирма, выполнившая работы (оказавшая услуги), то налогооблагаемая прибыль равна разнице между выручкой от продажи имущественного права и задолженностью по реализованным товарам, работам или услугам. Но чаще всего такая задолженность превышает выручку от уступки, и фирма получает убыток, который надо включить во внереализационные расходы. Но тут есть следующие нюансы. Если долг уступили до того, как истек срок, установленный покупателю для оплаты товаров (работ, услуг), то согласно пункту 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ максимальную сумму убытка, которую можно исключить из налогооблагаемой прибыли, рассчитывают так:

У = В x СР x 1,1 x К: 365 (366),

где У – максимальная сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения; В – выручка от уступки имущественного права; СР – ставка рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала в день уступки; К – количество дней, прошедших от даты уступки до даты погашения долга, указанной в договоре реализации; 365 (366) – количество дней в календарном году.

А если должник будет оплачивать товары (работы, услуги) в иностранной валюте, формула для расчета убытка будет такой:

У = В x 15 % x К: 365 (366).

ПРИМЕР

22 декабря 2006 года организация продала фирме партию товара за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

А 17 января 2007 года организация уступила другой компании право требования долга по договору с фирмой. Выручка от переуступки составила 90 000 руб.

В договоре реализации указано, что фирма должна оплатить товар до 26 января 2007 года включительно. Право требования по этому договору уступлено на 9 дней раньше – 17 января. Поэтому бухгалтер организации рассчитал максимальный размер убытка, который можно исключить из налогооблагаемого дохода. Этот максимум составил (при условии, что ставка рефинансирования Центрального банка РФ на 17 января 2006 года составляет 13 %):

90 000 руб. x 13 % x 1,1 x 9 дн.: 365 дн. = 317,34 руб.

Фактический же убыток от уступки равен 28 000 руб. (118 000 – 90 000). Поэтому 17 января 2007 года бухгалтер организации сделал еще одну проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 6643,84 руб. ((28 000 руб.– 317,34 руб.) x 24 %) – начислено постоянное налоговое обязательство по разнице между убытком, полученным от уступки требования, и суммой этого убытка, уменьшающей налогооблагаемую прибыль

Теперь предположим, что право требования уступили после того, как истек срок оплаты по договору. В этом случае из налогооблагаемой прибыли можно исключить всю сумму убытка. Правда, в день уступки во внереализационные расходы включается только половина убытка. Оставшаяся же его часть берется в уменьшение прибыли по истечении 45 дней, считая со дня уступки. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР

Используем условия предыдущего примера. Но предположим, что по условиям договора фирма должна оплатить товар до 16 января 2007 года. Поскольку право требования реализовано позднее этой даты – 17 января, организация может включить во внереализационные расходы весь полученный убыток. При этом 14 000 руб. (28 000 руб. x x 50 %) списано на расходы в день уступки – 17 января 2007 года. А оставшиеся 14 000 руб. убытка отнесены в уменьшение налогооблагаемого дохода по истечении 45 дней – 3 марта 2007 года.

Отчетные периоды по налогу на прибыль у организации составляют I квартал, полугодие и 9 месяцев. Разница между убытком, списанным в бухгалтерском и налоговом учете, образовалась и была погашена в одном отчетном периоде. Поэтому бухгалтер не стал начислять отложенный налоговый актив.

Как видно из примера, фирме гораздо выгоднее уступить право требования по договору реализации после наступления срока платежа. Тогда в расходы удастся включить весь убыток от уступки. Поэтому некоторые продавцы, собравшиеся переуступить свою задолженность до срока платежа, который прописан в договоре, чтобы сэкономить на налоге, заключают с покупателем дополнительное соглашение. В нем указывают новый срок погашения задолженности, который датирован днем, предшествующим уступке имущественного права. Правда, это можно сделать лишь в том случае, когда договором не предусмотрена неустойка за просрочку платежа. Ведь иначе покупателю придется эту неустойку начислить и включить в расчет налога на прибыль (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).