Развитие международной теории и практики аудита

Аудит международных стандартов / Развитие международной теории и практики аудита / Развитие международной теории и практики аудита

Страница 2

Такой способ позволил компании в течение трех лет завысить ее доходы в целом на 7,2 млрд долл. Примечательно, что аудитором WorldCom также являлся Arthur Andersen. И KPMG, и PricewaterhouseCoopers, как и Andersen, входили в пятерку крупнейших (хотя сейчас говорят уже о «четверке»).

Во всех выше изложенных случаях исполнительным руководством аудируемых организаций завышались показатели прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. В результате создавался ажиотажный спрос на их акции, в то время как аудиторские организации во многом способствовали финансовым махинациям.

Указанное явление в западной литературе получило название «управление доходами». В частности, Healy и Wahlen определяют управление доходами (earnings management) как использование менеджерами методов оценки при группировке данных бухгалтерского учета и подготовке финансовой отчетности с целью внесения [искажений] в последнюю и введения тем самым в заблуждение собственников относительно истинного положения дел в компании, либо воздействия на доходы от продаж. Главная цель управления доходами заключается в преднамеренном введении в заблуждение собственников организации со стороны ее менедж-мента-относительно реального размера доходов компании. При этом существует целый спектр методов управления доходами -от вполне легальных до незаконных, связанных с намеренными искажениями статей отчетности.

Основным стимулом для распространения данного явления на практике являются схемы выплаты вознаграждения исполнительному руководству компаний за достижение определенных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Действительно, руководитель организации получит вознаграждение и останется на занимаемой должности на следующий год скорее всего только в том случае, если за прошедший отчетный период организацией будут достигнуты запланированные показатели выручки от продаж, себестоимости, прибыли, рентабельности и т.д.

В условиях неблагоприятной рыночной конъюнктуры, наличия множества рисков, либо из-за каких-то субъективных причин компании не всегда достигают необходимого уровня прибыли.

Healy P. M., Wahlen J. M. A Review ofthe Earnings Management Literature and its implications for Standard Setting // Accounting Horizons. - 1999. -December. - P. 368. Цит. по: Johnson R. A review of recent audit history to explain the present crisis in auditing / Deakin University, School of Accounting and Finance, 2002. - 32 p.

В то же время топ-менеджеры компании стремятся во что бы то ни стало показать в финансовой отчетности ее акционерам рост доходов и то, что развитие компании обусловлено именно их эффективным управлением. Кроме того, очевидно, что чем лучше финансовый результат деятельности организации будет показан в финансовой отчетности, тем выше будет цена акций соответствующего эмитента. (Ситуацию поэтому усугубляет положение, когда вознаграждение руководству организации по итогам работы за год выплачивается в виде акций данной компании.) Немаловажно, что в условиях рыночной экономики текучесть высшего управляющего звена компании достигает внушительных масштабов. Именно эти факторы в совокупности и порождают такое явление, как «управление доходами».