Подтверждение дебиторской задолженности

Теория Аудита от Д. Лоббека / Завершение проверок в цикле реализации и получения выручки - дебиторская задолженность / Подтверждение дебиторской задолженности

Страница 3

Если принято решение подтвердить дебиторскую задолженность до конца года, то в дополнение к аналитическим процедурам промежуточного периода можно провести проверку (при необходимости) и операций, совершенных до даты баланса. Например, можно просмотреть такие внутренние документы, как дубликаты счетов-фактур на реализацию, транспортные документы и свидетельства о денежных поступлениях. Объем выборки. Основные соображения, влияющие на количество рассылаемых подтверждений:

•Существенность суммарной дебиторской задолженности. Если счета дебиторов существенны по отношению к статьям баланса по другим активам, необходим больший объем выборки, чем при несущественной сумме.

•Количество счетов дебиторов.

•Распределение сумм счетов. Если суммы по всем счетам приблизительно одинаковы, необходимость подтверждения тем меньше, чем больший разброс имеют такие суммы.

•Итоги ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля клиента и результаты проверок операций.

•Результаты подтверждений предыдущих лет.

•Вероятность банкротства клиента и тому подобные факторы, влияющие на уровень приемлемого аудиторского риска.

•Используемый тип подтверждений. Обычно необходимо большее количество отрицательных подтверждений, чем положительных.

•Результаты родственных аналитических процедур.

Обсуждение этих факторов в контексте количественного статистического выборочного исследования приведено в гл. 14. Отбор единиц для тестирования. Некоторое отбрасывание единиц желательно для болыштства подтверждений. Типичный подход к отбрасыванию - рассмотреть как основу для отбора обороты и остатки для подтверждения, величину непогашенного сальдо и промежуток времени, в течение которого счета не были погашены. Как правило, при аудите практики обращают особое внимание на более крупные и более "старые" сальдо, поскольку среди них наиболее вероятна существенная ошибка. Но важно делать и выборку некоторых единиц для каждой труппы генеральной совокупности. Во многих случаях аудитор выбирает все счета, по которым превышена определенная сумма, и получает случайную выборку из оставшихся.

При выборе единиц для подтверждения важно, чтобы аудитор имел полную независимость. Если клиент диктует, какие счета выбирать, или отказывается дать разрешение подтвердить определенные счета, то это серьезно угрожает возможности аудитора действовать независимо. Однако клиенты часто требуют, чтобы определенные счета не подтверждались. Хотя это нежелательно, вряд ли уместно и сопротивление: допустимо, в случае несущественности сумм и обоснованности просьбы клиента, проверить сальдо счетов другими способами. Но если сальдо счетов, которые клиент не разрешил подтвердить, существенны по отношению к финансовой отчетности в целом, то стандарты аудита не допускают представления стандартного заключения.

ПОДДЕРЖИВАЮЩИЙ КОНТРОЛЬ. После того, как единицы для подтверждения определены, аудитор должен проконтролировать документы подтверждения (акты сверки), пока они не вернутся от заказчика. Если при подготовке подтверждений клиент оказывает помощь, вкладывая их в конверты и наклеивая марки, то и здесь нужен строгий контроль со стороны аудитора. На всех конвертах должен быть обратный адрес для гарантированного возврата аудиторской фирме недоставленных почтовых отправлений. Конверты с обратным адресом аудиторской фирмы должны быть вложены вместе с подтверждениями. Важно даже, чтобы подтверждения отправлялись не из офиса клиента. Все эти шаги необходимы для гарантии независимости связи аудитора и заказчика.

Когда запрос о подтверждении возвращается адресату неврученным, необходимо тщательно оценить причину возврата. В большинстве случаев это происходит, когда заказчик переезжает, не оплатив счет. Всегда есть вероятность и того, что счет был фиктивным. Но даже если счета дебиторов с отклонениями действительны, большое их количество может исказить объем выручки, который следует отразить, когда устанавливают допустимый предел непогашенных счетов.

ДЕЙСТВИЯ ПРИ ОТСУТСТВИИ ОТВЕТА. Когда исгюльзуются положительные подтверждения, согласно SAS 1 (AU 331) требуются повторные процедуры при невозвращении подтверждения заказчиком. Принято посылать второй, а иногда и третий запрос. Несмотря на все эти усилия, некоторые заказчики не возвращают подтверждения, поэтому необходимо вьтолнить альтернативные процедуры. Цель альтернативных процедур - определить иными методами, не был ли фиктивным неподтвержденный счет и правильно ли он был указан в день подтверждения. При невозвращении положительного подтверждения для проверки действительности и оценки индивидуальных торговых операций, составляющих конечный остаток дебиторской задолженности, можно рассмотреть следующую документацию.