Обзор последующих событий

Теория Аудита от Д. Лоббека / Завершение аудита / Обзор последующих событий

Страница 2

Приведем примеры подобных событий:

•Снижение рыночной стоимости ценных бумаг (приобретенных в порядке временных капитальных вложений или для перепродажи).

•Выпуск облигаций либо ценных бумаг.

•Снижение рыночной цены товарных запасов как следствие проведения правительством политики, препятствующей их дальнейшей продаже.

•Потеря незастрахованных товарных запасов в результате стихийных бедствий и других экстремальных ситуаций.

АУДИТОРСКИЕ ТЕСТЫ. Аудиторские процедуры, связанные с обзором последующих событий, могут быть разделены на две категории: процедуры как часть процесса проверки балансов, составленных на конец года, и процедуры, выполняемые с целью раскрытия событий или операций, требующих уточнения в текущем периоде.

Первая категория включает в себя тесты разграничения во времени и оценки, которые являются элементами тестов отдельных статей баланса. Например, хозяйственные операции по реализации и закупкам в последующий период контролируют с целью определить, точно ли разграничение. Аналогично, многие тесты по оценке (в том числе и по оценке последующих событий) есть часть процесса проверки баланса. Так, принято тестировать возможность получения средств по дебиторской задолженности путем обзора кассовых поступлений за текущий период. Обычной аудиторской процедурой является и сравнение покупной цены на товарные запасы в последующий период с указанной в отчете стоимостью. Это элемент проверки более низкой цены или рыночной оценки. О процессах, касающихся разграничения хозяйственных операций во времени и их оценки, достаточно полно было сказано в предшествующих главах.

Ко второй категории относятся тесты, выполняемые специально с целью получения информации, которая должна быть включена в отчеты за текущий год или раскрыта в приложении. Некоторые из этих тестов перечислены ниже.

Опрос администрации. Вопросы в анкетах не повторяются, однако все они, как правило, касаются непредвиденных условных обязательств или хозяйственных операций. Среди них - существенные изменения в статьях актива или структуре капитала компании, текущего состояния по статьям, которые не были полностью определены на дату баланса, а также необычные исправления и бухгалтерские проводки после даты баланса.

Опрос администрации о последующих событиях должен проводиться среди людей, занимающих соответствующие посты и оперирующих нужной информацией. Например, обсуждение вопросов по налогам или проблем стратегии фирмы с лицом, контролирующим дебиторскую задолженность, не может быть эффективным. Большая часть запросов должна быть адресована внутрихозяйственному аудитору, вице-президентам или президенту в зависимости от рода необходимой информации.

Корреспонденция адвокатов. Переписка с адвокатами, о которой мы уже говорили, - элемент поиска непредвиденных обязательств. При получении подтверждающих писем от адвокатов аудитор должен помнить, что он обязан вьшолнить проверку постедующих событий до даты аудиторского заключения. Обычным методом является просьба к адвокату датировать и отправить письмо с учетом ожидаемой даты завершения работ.

Обзор внутренних отчетов, подготовленных после даты баланса. Основное внимание при этом обзоре должно быть уделено изменениям, связанным с результатами за аудируемый период года, в первую очередь - значительным изменениям в сфере деятельности клиента. Отчетность следует обсудить с администрацией, чтобы определить, подготовлена ли она на той же основе, что и за текущий период. Кроме того, должен быть проведен опрос относительно значимых изменений в результатах операций.