Система внутрихозяйственного контроля

Теория Аудита от Д. Лоббека / Прочие договоры, услуги и заключения / Система внутрихозяйственного контроля

Страница 1

Аудитору может быть поручено составить заключение о системе внутрихозяйственного контроля. Оно может быть сделано для гюстоянного клиента аудиторской фирмы, которому понадобилось подобное заключение для использования в рамках собственной хозяйственной системы, для удовлетворения требований проверяющего агентства или, скажем, для такой организации, как Центр служб электронной обработки данных (с возможностью использования и потребителями, и их аудиторами). В таком заключении может оцениваться система внутрихозяйственного контроля в целом или ее часть и система, функционирующая на определенную дату или в определенный период. Заключение о системе внутрихозяйственного контроля представляет собой предмет SAS 60 (AU 642). СОПОСТАВЛЕНИЕ С ТРЕБОВАНИЯМИ В ОТНОШЕНИИ АУДИТА. Когда аудиторы проводят аудит финансовой отчетности, они обязаны получить представление о системе внутрихозяйственного контроля в соответствии со вторым стандартом работы на объекте. Сфера исследований зависит от тех рамок, которыми аудитор планирует ограничить достигнутый уровень риска контроля, чтобы определить характер, сроки и масштабы необходимых проверок по существу. Когда приемлемый риск контроля запланирован, аудитор рассматривает, как функционировала система внутрихозяйственного контроля в течение всего аудируемого периода. Некоторые области не исследуются, если приемлемый риск контроля в этих областях не запланирован.

Однако, если аудитору поручено составить заключение о системе контроля в целом, то он исследует все области этой системы, если только какие-либо из них специально не исключены по условиям соглашения. Кроме того, и сам аудируемый период также является предметом соглашения. Все соглашения заключаются между аудитором и администрацией, однако при этом должны учитываться требования проверяющего агентства и запросы потребителей.

ШАГИ, ПРЕДПРИНИМАЕМЫЕ ДЛЯ ДОСТИЖЕНИЯ ПОНИМАНИЯ, И КОНТРОЛЬ ПУТЕМ ТЕСТИРОВАНИЯ. В тех случаях, когда присяжному бухгалтеру поручено разобраться в системе внутрихозяйственного контроля, он предпринимает пять шагов, сходных с теми, которые применяются в случае договора об обычном аудите.

1.Планирование сферы соглашения. Аудитор, клиент и прочие участники в первую очередь согласуют области, которые должны быть охвачены исследованием, а также его сроки. Далее аудитор получает информацию о бизнесе клиента и отрасли производства, в которой он работает, а также о характере бухгалтерских операций и учетной системе. Эта информация обеспечивает базу для планирования наиболее эффективного подхода к следующим шагам.

2.Обзорная проверка построения системы внутрихозяйственного контроля. Далее аудитор получает конкретную информацию о хозяйственных операциях и об их прохождении через эту систему, о специальных целях контроля и о процедурах внутрихозяйственного контроля, используемых при определенных контрольных моментах. Принимается предварительное решение для выявления очевидного эффекта контроля и слабых сторон системы. Процедуры на этом шаге те же, о каких шла речь в гл. 9.

3.Тестирование контрольных моментов для определения соответствия предписанным процедурам. Требуется выполнить ссютветствующие аудиторские процедуры, чтобы определить, реализованы ли контрольные моменты, необходимые для достижения поставленных целей контроля. Методика этих процедур сходна с той, о которой шла речь в главах, посвященных циклам операций.