Анализ условий, при которых необходим отход от стандартного заключения

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудиторские заключения / Анализ условий, при которых необходим отход от стандартного заключения

Страница 1

Вы уже знаете о связи между условиями, при которых требуются те или иные видоизменения формулировки заключения, и тремя уровнями существенности. А теперь рассмотрим подробнее те условия, при которых необходимо видоизмененное заключение, и приведем несколько примеров таких заключений.

БЫЛА ОГРАНИЧЕНА СФЕРА АУДИТА. Существуют две основные категории ограничения сферы аудита: ограничения, налагаемые клиентом, и ограничения, находящиеся за пределами сферы влияния как клиента, так и аудитора. Оба эти вида ограничений оказывают одинаковое воздействие на аудиторское заключение, однако интерпретация существенности, вероятнее всего, будет разной. В случаях ограничения сферы аудита в зависимости от степени существенности представляют: заключение без оговорок, заключение с оговорками о сфере и мнении или заключение с отказом от выражения мнения.

Если существуют ограничения, наложенные клиентом, го аудитору следует рассмотреть возможность того, что администрация компании пытается скрыть наличие тех или иных неточностей в информации. В этом случае AICPA рекомендует отказываться от выражения своего мнения в тех ситуациях, когда встает вопрос о степени существенности. Если же ограничения вытекают из обстоятельств, находящихся вне сферы влияния и клиента, и аудитора, то логичнее представлять заключения с оговорками о сфере и мнении.

Обычно клиенты накладывают на сферу аудита два ограничения, которые связаны с фактическим контролем наличия товарно-материальных запасов, а также с подтверждением реальности дебиторской задолженности, но могут быть и другие типы ограничений. Причиной наложения таких ограничений может являться, например, желание клиента поменьше заплатить за проведение аудита. В случае же с дебиторской задолженностью у администрации компании может возникнуть желание предотвратить возможность потенциальных конфликтов между нею и клиентами, если будет обнаружена разница в суммах. Заключение с оговорками или заключение с отказом от выражения мнения в связи с ограничениями сферы аудита, которые накладываются клиентом, должно содержать абзац с оговорками, в котором описываются налагаемые ограничения. Если представлено заключение с отказом от выражения мнения, то из формулировки заключения вообще исключается абзац-сфера.

Наиболее широко распространенным случаем, при котором ограничения оферы аудита вытекают из условий, не контролируемых ни клиентом, ни аудитором, является такой, когда договор об аудиторском обслуживании заключается посте даты баланса. В этих обстоятельствах бывает невозможно подтвердить дебиторскую задолженность, а тем более фактический контроль товарно-материальных запасов и осуществление других важных процедур. Если аудитор оказывается в такой ситуации, но при помощи альтернативных процедур сможет убедиться, что проверяемая информация объективно отражает состояние дел, то он впра ве представить заключение без оговорок. Если же ему нельзя применить альтернативные процедуры, то он представляет заключение с оговорками относительно сферы аудита, либо (в зависимости от степени существен-нести): заключение с оговорками относительно мнения аудитора при необходимости заключение с отказом выразить мнение. Например, заключение, приводимое на рис. 2.6, подошло бы для аудита, при котором суммы выявленных ошибок существенны, но незначительно распространены, а аудитор не смог провести фактический контроль товарно-материальных запасов и оказался неудовлетворен альтернативными процедурами. Весь вводный абзац и большая часть второго абзаца опущены, так как в них приводятся стандартные формулировки.