Независимость

Теория Аудита от Д. Лоббека / Профессиональная этика / Независимость

Страница 1

Правила поведения и связанные с ними разъяснения подчинены требованию независимости. Это вполне понятно, так как при отсутствии независимости в условиях нашего общества аудит бесполезен.

Независимость в контексте аудиторской деятельности означает возможность осуществлять аудит, оценку полученных результатов и составление аудиторского заключения с непредвзятой точки зрения. Если аудитор действует в интересах клиента, какого-либо конкретного банкира или какого-либо другого лица, он не может считаться независимым. Независимость, безусловно, следует рассматривать как одну из самых важных характеристик аудитора. Самые разные лица полагаются на заключения аудиторов относительно объективности составления финансовой отчетности именно потому, что эти заключения составлены непредвзято.

Правило 101. Независимость. Сотрудник аудиторской фирмы, в которой он состоит партнером или акционером, не должен выражать свое мнение относительно финансовой отчетности того или иного предприятия, кроме тех случаев, когда он и его фирма являются независимыми по отношению к этому предприятию. Независимость будет считаться нарушенной, если, например: 1. В течение периода выполнения профессионального задания или же в то время, когда аудитор выражал свое мнение, он либо его фирма:

1.А. Имели или хотели приобрести какой-либо непосредственный или материальный косвенный финансовый интерес в этом предприятии или

Б. Являлись попечителями любого имущества, вверенного попечению, или исполнителями либо управляющими любого наследства, если такое имущество или наследство имелось или вкладывалось для получения какого-либо непосредственного либо материального косвенного финансового интереса в этом предприятии; или

2.Имели какое-либо совместное и тесное капиталовложение вместе с этим предприятием или же любым крупным служащим, директором или крупным акционером этого предприятия, которое являлось существенным по отношению к нему самому либо к его фирме, или

3.Предоставили или получили какой-либо заем от предприятия или любого крупного служащего, директора либо крупного акционера этого предприятия. Это последнее положение не относится к займам, полученным от финансовых организаций, если они выданы с соблюдением желаемой для таких случаев процедуры, на приемлемых условиях и с соблюдением нормальных требований.

A.Займы, полученные аудитором или его фирмой, которые не являются существенными по отношению к общему объему средств, имеющихся у заемщика.

Б. Закладные на дома.

B.Другие обеспеченные займы, за исключением займов, гарантируемых аудиторской фирмой, которые больше никаким образом не обеспечены.

П. В течение периода, охваченного финансовой отчетностью, в течение периода выполнения профессиональных обязанностей или же когда аудитор выражает свое мнение, он или его фирма:

Являлись попечителями любого пенсионного имущества предприятия, вверенного попечению и предназначенного для совместного использования прибылей.

Приведенные примеры не отражают всего многообразия ситуаций.

Важно не только то, чтобы присяжный бухгалтер сохранял независимое отношение к предмету аудита во время выполнения своих обязанностей, но и чтобы пользователи финансовой отчетности доверяли независимости аудитора. Эти две цели часто называют фактической независимостью и внешней независимостью. Фактическая независимость существует тогда, когда аудитор действительно оказывается в состоянии сохранять непредвзятое отношение на протяжении всего процесса аудита. Внешняя же независимость - это результат восприятия независимости аудитора другими лицами. Если аудиторы обладают фактической независимостью, но лица, использующие результаты аудита, полагают, что аудиторы действуют в пользу своих клиентов, то ценность аудита будет значительно утрачена.

Можно встать на крайнюю точку зрения и утверждать, что все, оказывающее воздействие или на фактическую независимость, или на внешнюю независимость, должно быть устранено, дабы сохранить уважение общества. Но нет сомнения, что в этом случае возникнет столько же но-вых проблем, сколько их будет решено. Такая ситуация чревата тем, что она существенно ограничит услуги, предлагаемые клиентам, свободу присяжных бухгалтеров работать в традиционной манере, а также способность аудиторских фирм нанимать на работу высоко квалифицированных специалистов. Поэтому уместно проанализировать возникающие в связи с требованием независимости конфликты, оценить их значение и определить, как эти конфликты решаются в рамках нашей профессии. ФИНАНСОВЫЕ ИНТЕРЕСЫ. Хотя когда-то считалось допустимым, чтобы аудитор имел определенное ограниченное количество акций клиента, сегодня такое состояние дел рассматривается как потенциально угрожающее фактической независимости аудитора и оно, безусловно, окажет неблагоприятное воздействие на то, как пользователи результатами аудита будут воспринимать независимость аудитора. Владение акциями и другие такого рода капиталовложения прямо запрещаются при определенных обстоятельствах правилом 101 из состава правил поведения. Правила относительно обладания собственностью более сложные, чем представляется на первый взгляд. Мы подробнее рассмотрим эти требования, чтобы и помочь правильному их пониманию, и продемонстрировать всю их сложность. В правилах имеются три важных различия, касающиеся независимости и владения собственностью. Партнеры и акционеры, а также непартнеры и неакционеры. Правило 101 относится к партнерам и акционерам всех клиентов аудиторской фирмы. Это правило касается лиц, не являющихся партнерами или акционерами, только когда они участвуют в выполнении профессионального задания или когда профессиональное задание выполняют работники одного и того же офиса (разъяснения 101-7). Например, работник какой-либо национальной аудиторской фирмы может владеть акциями в корпорации, являющейся клиентом его фирмы, не нарушая при этом правило 101, если сам он никогда не выполнял профессионального задания для этой корпорации. Как только этот работник, однако, станет партнером, он должен избавиться от акций данной корпорации. В противном случае его фирме придется прекратить аудит этой корпорации.