Независимость

Теория Аудита от Д. Лоббека / Профессиональная этика / Независимость

Страница 4

•Клиент должен взять на себя полную ответственность за финансовую отчетность. Он должен обладать достаточно полной информацией относительно деятельности предприятия и его финансового состояния, а также о применяемых бухгалтерских принципах, чтобы обоснованно принимать на себя такую ответственность, особенно в части объективности оценки и представления, и, кроме того, адекватности раскрытия информации. При необходимости присяжный бухгалтер должен обсудить вопросы бухгалтерского учета со своим клиентом и убедиться, что клиент правильно их понимает.

•Присяжный бухгалтер не должен выполнять функции служащего, а тем более - администратора по организации деятельности предприятия. Например, он не должен заключать договор и утверждать его выполнение, быть материально ответственным лицом, иметь какие-либо подобные полномочия от своего клиента. Клиент должен подготовить первичную документацию по всем хозяйственным операциям достаточно подробно, чтобы четко раскрыть их суть и объем, обеспечить бухгалтерский контроль за данными, которые обрабатывает бухгалтер, например, проверяя общие итоги и другие суммы, содержащиеся в документах.

• Присяжный бухгалтер, проверяя финансовую отчетность, составленную на основании тех книг и записей, которые полностью или частично составлены им же, должен следовать общепринятым стандартам аудита. То обстоятельство, что он обрабатывал или вел записи, не отменяет необходимости применять аудиторские тесты в достаточном объеме.

Первые два требования зачастую бывает трудно удовлетворить по отношению к мелким клиентам, так как в этом случае владелец может плохо знать бухгалтерский учет и требования по отражению в нем хозяйственных операций или мало интересоваться этими вопросами. Но если это относится к клиентам SEC, то SEC запрещает оказывать услуги по ведению бухгалтерского учета и проводить аудит одной и той же аудиторской фирме. Большинство клиентов SEC достаточно крупные и наверняка имеют собственный бухгалтерский персонал. Этот запрет, следовательно, снимает большое количество трудностей. ЗАКАЗ АУДИТА И ЕГО ОПЛАТА АДМИНИСТРАЦИЕЙ. Может ли аудитор быть независим как фактически, так и внешне, если выплата вознаграждения за аудит зависит от администрации организации, в которой он осуществляется? Вероятнее всего, на этот вопрос не удастся дать удовлетворяющего всех ответа, но он очень хорошо показывает, насколько трудно создать такую атмосферу для работы, в которой аудиторы были бы полностью независимыми. Вместо размещения администрацией заказа в аудиторскую фирму и выплаты вознаграждения за аудит, можно использовать государственных и квазигосударственных аудиторов. После учета всех обстоятельств возникает сомнение относительно того, будет ли аудит выполнен лучше или дешевле представителями государственного сектора. Один из способов усиления фактической и внешней независимости в отношениях между присяжными бухгалтерами и администрацией компании - подключение к работе аудиторского комитета (ревизионной комиссии) компании.

ЧЕМ МОЖНО ПОМОЧЬ СОХРАНЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ. Лица, профессионально работающие в данной области, а также общественность, особенно на протяжении последних десяти лет, занимались обеспечением того, чтобы: 1) аудиторы сохраняли непредвзятое отношение при выполнении своей работы (фактическая независимость) и 2) лица, использующие результаты их деятельности, воспринимали аудиторов как действующих независимо (внешняя независимость). Многие из элементов, показанных на рис. 3.1, а также другие требования и стимулы помогают аудиторам сохранять свою фактическую и внешнюю независимость. Ниже мы вкратце остановимся на этих требованиях и стимулах. Наиболее важные из них уже обсуждались в гл. 1 и в начале гл. 2.

Юридическая ответственность. Если суд приходит к выводу, что аудитор не является независимым, то наказание может быть достаточно суровым, вплоть до уголовной ответственности. Возможность быть преследуемым по суду, разумеется, в значительной степени заставляет аудиторов сохранять независимость. Юридическая ответственность рассмотрена в следующей главе.

Правило 101, разъяснения и нормативы. Существующие правила, разъяснения и нормативы ограничивают финансовые и деловые взаимоотношения присяжных бухгалтеров с их клиентами. Это также значительно отособствует сохранению независимости.