Независимость
Теория Аудита от Д. Лоббека / Профессиональная этика / Независимость
Страница 2

Некоторые аудиторские фирмы вообще не разрешают, чтобы кто-либо из их работников имел акции клиентов независимо от того, какое отделение этой фирмы обслуживает данного клиента. Эти фирмы решили, что их требования будут выше тех минимальных, которые вытекают из правил поведения.

Прямой финансовый интерес и косвенный финансовый интерес. Прямое право собственности имеет место тогда, когда члены А1СРА или их ближайшие родственники владеют акциями или другими ценными бумагами. Например, если партнер или его жена имеют интерес на основе партнерства в какой-либо компании, то в соответствии с правилом 101 этой аудиторской фирме нельзя выражать свое мнение относительно финансовой отчетности этой компании.

Право собственности является косвенным, когда имеются тесные, но не непосредственные отношения владения между аудитором и клиентом. Например, аудиторская фирма проводит аудит какого-либо общего фонда, владеющего такими акциями, которые есть в индивидуальной собственности и у партнеров этой аудиторской фирмы. Другой пример косвенного права собственности - акциями владеют родители родителей члена АІСРА.

Существенность и несущественность. На основе существенности можно определить, является ли право собственности нарушением правила 101 только в случае наличия косвенных прав собственности. Степень существенности следует определять в зависимости от личного состояния и личных доходов данного члена АІСРА. Так, если клиент какого-либо взаимного фонда владел акциями компании "ХУ", которые составляли значительную часть его состояния, и кто-либо из партнеров фирмы вложил существенную часть своего состояния в компанию "ХУ", то имеет место нарушение кодекса.

ФИНАНСОВЫЕ ИНТЕРЕСЫ В СВЕТЕ РАЗЪЯСНЕНИЙ. Существует несколько разъяснений правила 101, в которых речь идет о различных аспектах финансовых взаимоотношении между работниками аудиторской фирмы и ее клиентами. Мы рассмотрим эти разъяснения в настоящем разделе данной главы.

Партнеры-пенсионеры. В большинстве случаев разъяснение 101-2 позволяет партнерам, вышедшим на пенсию, вступать во взаимоотношения такого типа, которые обычно рассматривались бы как нарушение правила 101, не оказывая при этом отрицательного воздействия на независимость фирмы. Такого рода нарушение происходит только тогда, когда партнер, вышедший на пенсию и получающий значительный доход от имеющего отношение к этому случаю клиента, все еще активно работает в аудиторской фирме или же по-прежнему остается связанным с этой фирмой.

Нормальные процедуры выдачи займов. Правило 101-3 запрещает многочисленные формы займов между аудиторской фирмой и клиентом, для которого эта фирма проводит аудит, так как в данном случае речь идет о финансовых взаимоотношениях. Существует несколько исключений из этого правила, в том числе несущественные займы, ссуды под залог жилья, а также большая часть обеспеченных займов. Займы, попадающие в число этих исключений, должны осуществляться с использованием желаемых процедур выдачи займов, а также с приемлемыми условиями и требованиями. Разъяснение 101-5 описывает желаемые процедуры выдачи займов, приемлемые условия и нормальные требования как идентичные тем, которые используются по отношению к другим лицам, берущим взаймы при таких же обстоятельствах. И эти ограничения, и эти исключения вполне разумны и в них учитывается то, что нужен компромисс между независимостью и необходимостью позволить аудиторам нормально поступать как в бизнесе, так и в их личной жизни. Финансовые интересы. Разъяснение 101-4 гласит, что финансовые интересы супруга или супруги, детей, зависящих от родителей, а также родственников, живущих с членом АІСРА или существующих на его средства, рассматриваются как финансовые интересы самого члена АІСРА. Например, если жена или муж партнера по аудиторской фирме владеет какими-либо акциями клиента, у которого эта фирма осуществляет аудит, то правило 101 будет нарушено. В разъяснениях приводятся также еще две ситуации, когда речь может идти о нарушении правила, но это нарушение может не рассматриваться как имеющее место в связи с теми или иными обстоятельствами, например, незначительной частотой контрактов или наличием большого физического расстояния. В первом случае речь идет о ситуации, когда близкие родственники, например, не находящиеся на иждивении дети, братья или сестры, родители родителей, родители жены или мужа, а также мужья и жены этих родственников, имеют существенные финансовые интересы, капиталовложения или деловые контакты, связанные с клиентом, у которого член АІСРА проводит аудит. Второй случай: кто-либо из этих близких родственников занимает важное административное положение в компании, являющейся клиентом, выполняя там функции директора, главного администратора или крупного служащего финансового отдела. Представьте, с какими трудностями столкнется аудиторская фирма, которая начинает аудит новой компании, где один из главных служащих администрации - отец одного из молодых партнеров, осуществляющих аудит и обладающих значительной собственностью в рамках этой компании - потенциального клиента. Вероятнее всего, данная проблема будет предметом внутреннего обсуждения в такой аудиторской фирме, которая наверняка свяжется с Комитетом по этике АІСРА, чтобы принять решение о возможности обслуживать эту компанию как клиента. 6*

Страницы: 1 2 3 4 5 6

Смотрите также

Расходы обслуживающих производств
В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса РФ обслуживающими производствами считаются подсобные хозяйства и коммунальные объекты, числящиеся на балансе предприятия: гостиницы для размещени ...


Разработочная таблица Начислена амортизация нематериальных активов: а) по патенту, использованному при производстве продукции А б) по программному обеспечению ЭВМ в управлении фирмой ...

Прочие договоры, услуги и заключения
Наряду с ситуацией аудита завершенной финансовой отчетности, составленной в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, аудиторские фирмы, как правило, сталкиваются и с ситуациями, тре ...