Аудиторское заключение без оговорок с объяснительным абзацем или видоизмененной формулировкой

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудиторские заключения / Аудиторское заключение без оговорок с объяснительным абзацем или видоизмененной формулировкой

Страница 2

1.Для типов неопределенностей, подпадающих под положения FASB 5.

А. Неопределенность является вероятной и существенной или Б. Неопределенность весьма возможна и

1)является существенной и ее вероятность скорее велика, нежели мала, или

2)она имеет высокий уровень существенности.

2.Для неопределенностей, связанных с вопросами о функционирующем предприятии: существует большое сомнение относительно способности компании продолжать свою деятельность на протяжении обозримого периода.

Задача формулировки объяснительного абзаца заключается в том, чтобы конкретно проинформировать пользователей финансовой отчетности о наличии неопределенности, даже если эта информация непосредственно отражена в финансовой отчетности или со всей очевидностью вытекает из ее тщательного анализа. Очевидная цель составления объяснительного абзаца - предупредить пользователей о наличии таких неопределенностей, которые можно пропустить при поверхностном ознакомлении с отчетностью.

Первые три абзаца заключения, видоизмененного в связи с наличием неопределенностей, такие же, как и в стандартном заключении без оговорок. Объяснительный абзац добавляется в качестве четвертого абзаца и раскрывает суть обнаруженной неопределенности. На рис. 2.2. приводится пример такого четвертого абзаца на случай существенной неопределенности, связанной с устойчивой убыточностью. А на рис. 2.3. приводится пример случая, когда речь идет о существенных сомнениях относительно способности компании продолжать свою деятельность в качестве функционирующего предприятия.

Рис. 22. Объяснительный абзац на случай неопределенности, связанной с обстоятельствами существенной устойчивой убыточности

Заключение независимого аудитора (Те же вводный абзац, абзац-сфера и абзац-мнение, что и в стандартном заключении.) ЧЕТВЕРТЫЙКак указано в Приложении 6 к финансовой

АБЗАЦотчетности, компания является ответчиком в

ОБЪЯСНИ-судебном разбирательстве, которое касается якобы

ТЕЛЬНЫЙимевшего место посягательства на права владельцев

патентов, истцы требуют выплат авторского вознаграждения и компенсации убытков. Компания подала ответные судебные иски, и в настоящее время проходят предварительные слушания и судебное расследование. На сегодняшний день не представляется возможным судить о том, какими будут окончательные результаты этого судебного разбирательства. Соответственно в прилагаемой финансовой отчетности не содержатся резервы на случай возможной необходимости осуществления тех или иных выплат по результатам судебного решения.

Рис. 23. Объяснительный абзац на случай неопределенности относительно возможности действовать в качестве функционирующего предприятия

Заключение независимого аудитора

(Те же вводный абзац, абзац-сфера и абзац-мнение,

что и в стандартном заключении.)

ЧЕТВЕРТЫЙПрилагаемая финансовая отчетность была

АБЗАЦподготовлена на основании предположения, что

ОБЪЯСНИ-компания "Ферфакс" будет продолжать деятельность

ТЕЛЬНЫЙв качестве функционирующего предприятия. Как

указано в Приложении 11 к финансовой отчетности, компания "Ферфакс" понесла устойчивые убытки в результате своей деятельности и имеет недостаток свободных средств, что вызывает существенные сомнения относительно способности компании продолжать деятельность в качестве функционирующего предприятия. Планы администрации компании в этой связи также описаны в приложении 11. Финансовая отчетность не включает в себя никаких корректировок на случай различных вариантов выхода из этой неопределенной ситуации.

НАРУШЕНИЯ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ И ЛОГИКИ УЧЕТА. Второй стандарт представления отчетности требует, чтобы аудитор обращал внимание на те сбстхжгельства, при которых бухгалтерские принципы не применялись последовательно, т.е. была нарушена преемственность в текущем периоде по сравнению с предшествующим. Общепринятые бухгалтерские принципы требуют, чтобы изменения в учетных принципах или в порядке их применения осуществлялись в сторону более предпочтительных принципов, и чтобы последствия таких изменений подробно объяснялись. Если такие преобразования имели место, то аудитор должен видоизменить свое заключение, добавив после абзаца-мнения объяснительный абзац, в котором речь идет о характере происшедших изменений, и в котором пользователям указывается на приложения, раскрывающие эти изменения. На рис. 2.4 приводится пример такого объяснительного абзаца. Этот абзац показывает, что аудитор соглашается с уместностью данных изменений. Если же аудитор не соглашается с их уместностью, то они рассматриваются как нарушение общепринятых бухгалтерских принципов. В этом случае выражение мнения аудитора повлечет за собой оговорки в заключении, о которых речь пойдет ниже.