Тесты статей баланса

Теория Аудита от Д. Лоббека / Завершение проверок в цикле реализации и получения выручки - дебиторская задолженность / Тесты статей баланса

Страница 3

Есть две трудности при оценке допустимого предела путем обзора индивидуальных нетекущих сальдо в пробном балансе по времени. Первая: текущие счета игнорируются, когда устанавливается достаточность допустимого предела, даже несмотря на то, что некоторые из этих сумм несомненно нельзя взыскать. Вторая: трудно сравнить результаты текущего года с результатами предьщущих лет на такой неструктурированной основе. Если задолженность постепенно превращается в безнадежную (за период в несколько лет), то этот факт можно проглядеть. Чтобы избежать этих трудностей, надо проследить историю списаний долгов за такой период времени как основу для оценки допустимого предела текущего года. Например, если "исторически" определенный процент итога (по каждой категории срока давности) превращается в безнадежную задолженность, то относительно легко вычислить, правильно ли установлен предел. Если 2% текущих счетов, 10% 30- и 90-дневных счетов и 35% всех сальдо свыше 90 дней в конце концов становится невозможно взыскать, то эти проценты могут быть распространены и на суммы пробного баланса по времени текущего года, а результат сравнивается с допустимым пределом. Конечно, аудитор должен быть внимателен при модифицировании вычислении для измененных условий.

После того, как аудитор принял допустимый предел непогашенных счетов, легко проверить расходы по безнадежным долгам. Предположим, что: 1) начальный баланс был проверен во время предыдущего аудита, 2) списанные негюгашенные счета были исследованы при проверках опера- ций и 3) конечный баланс по допустимому пределу проверен различными средствами. Тогда расходы по безнадежным долгам - это просто остаточное сальдо, которое можно проверить при помощи арифметических подсчетов.

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ИМЕЕТ ПРИЕМЛЕМУЮ КОРРЕСПОНДЕНЦИЮ. Обычно отнооггельно легко оценить корреспонденцию счетов дебиторов путем составления пробного баланса по времени в части дебиторской задолженности дочерних фирм, официальных лиц, директоров и т.п. Если кредиторская задолженность или счета, которые не должны классифицироваться как текущий актив, включены вместе с "нормальными" счетами, то они также должны быть отделены. Наконец, если кредитовые сальдо по счетам дебиторов существенны, уместно отразить их в балансе как кредиторскую задолженность.

Имеется тесная взаимосвязь между целью корреспонденции, обсуждаемой здесь, и целью раскрытия. Процесс корреспонденции затрагивает определение правильности разделения клиентом различных видов дебиторской задолженности. При раскрытии подразумевается, что есть убеждение в том, что эти виды представлены должным образом. Например, достигая цели проверки корреспонденции, аудитор определяет, разделены ли в пробном балансе по времени счета заинтересованных сторон. Достигая цели раскрытия, аудитор определяет, правильно ли отражены операции заинтересованных сторон в финансовой отчетности. ОПЕРАЦИИ УЧТЕНЫ ВОВРЕМЯ. Ошибки распределения во времени случаются в отношении объемов реализации, возвратов и скидок, а также денежных поступлений. Они имеют место, когда операции текущего периода проходят по учету в последующем периоде или последующего периода - в текущем периоде.

Задача проверок распределения во времени одна и та же для разных типов операций, но процедуры различны. Цель - проверить, учтены ли операции, совершенные в конце отчетного периода, в надлежащий период. Эта цель одна из самых важных в цикле, так как ошибки распределения могут оказывать существенное влияние на прибыль текущего периода. Например, умышленное или неумышленное отнесение нескольких крупных счетов-фактур по реализации последующего периода к текущему периоду или исключение возвратов и скидок нескольких крупных счетов текущего периода может существенно завысить чистые поступления.

При определении обоснованности распределения необходима трехша-говая аудиторская процедура: первое - выбрать подходящие критерии распределения; второе - оценить действенность контрольных моментов у клиента, гарантирующую обоснованность распределения; третье - протестировать обоснованность распределения.

Распределение объемов реализации. Критерием, используемым большинством клиентов для определения времени реализации, является отгрузка товаров, но некоторые компании регистрируют счета-фактуры во время занесения названия заказчика. Название может быть занесено до отгрузки (как в случае с товаром, изготовленным на заказ), во время отгрузки или после нее. Для точного измерения прибыли на текущий период метод должен соответствовать общепринятым бухгалтерским принципам и фактически применяться.

Самая важная часть оценки метода получения клиентом надежного распределения - определение используемых контрольных моментов. Оценить и протестировать распределение обычно просто, когда клиент выписывает заранее пронумерованные отгрузочные и транспортные документы последовательно. Кроме того, разделение обязанностей по отгрузке и составлению счетов увеличивает вероятность учета операции в надлежащий период. Однако, на практике бывает, что отгрузки осуществляются транспортником компании, но такие документы непронумерованы, а лица, ответственные за сбыт и за составление счетов, не являются независимыми одно от другого. Тогда аудитор может оказаться в затруднительном положении: он не может убедиться в точности распределения.