Тесты статей баланса
Теория Аудита от Д. Лоббека / Завершение проверок в цикле реализации и получения выручки - дебиторская задолженность / Тесты статей баланса
Страница 4

Когда клиент имеет надежную систему внутрихозяйственного контроля, то распределение зачастую можно проверить, получив номера документов последней отгрузки, сделанной в конце периода, и сравнив эти номера с прошедшей по учету с данными реализации текущего и последующего периодов. Предположим, что номер счета фактуры для последней в текущем периоде отгрузки 1489. Тогда любая реализация, учтенная до конца этого периода, должна иметь номер транспортного документа меньший, чем 1490. А в последующем периоде не должна проходить по учету реализация с номерами счетов-фактур 1489 и меньше. Это легко проверить при сличении документов по реализации за послед-' ние несколько дней текущего периода с соответствующими документами за несколько дней последующего.

Если система внутрихозяйственного контроля необычна или слаба, необходимо хорошо разобраться в ней до проверок распределения. При экстремальных обстоятельствах аудитор может визуально проследить за отгрузкой и проконтролировать документы во время, близкое к концу периода.

Распределение возвратов и скидок. Общепринятые бухгалтерские принципы требуют, чтобы возвраты и скидки были согласовываны во времени с соответствующими объемами реализации (для существенных сумм). Например, если поставки текущего периода возвращены в последующем периоде, то правильно отнести этот возврат к текущему периоду. (Возвращенные запасы рассматривались бы как запас текущего периода.) Однако большая часть компаний учитывает возвраты и скидки в том отчетном периоде, в котором они произошли (предполагая приблизительно равные отклонения по балансам на начало и на конец каждого отчетного периода). Но это допустимо, пока суммы незначительны.

Когда аудитор уверен, что клиент своевременно учитывает все возвраты и скидки, проверки распределения просты и незапутанны. Аудитор может рассмотреть вспомогательную документацию по выборке возвратов и скидок, учтенных за несколько недель после даты закрытия книги, чтобы определить дату первоначальной реализации. Если суммы, отраженные в учете за последующий период, значительно отличаются от сумм неучтенных возвратов и скидок в начале исследуемого периода, то аудитор предлагает администрации внести исправительные учетные записи. А если система внутрихозяйственного контроля в части учета возвратов и скидок признана неэффект>шной, то для проверки распределения необходима более крупная выборка.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В оаювном при аудите правильное распределение во времени денежных поступлений менее важно, чем распределение реализации или возвратов и скидок. Дело в том, что неточное распределение денег обычно влияет только нй кассовую (или банковскую) наличность и на дебиторскую задолженность, но не на прибыль. Тем не менее, если ошибка существенна, она может повлиять на объективное представление этих счетов и отчет!юсгъ з целом.

Тестирование на ошибку распределения денежных поступлений легко проводить на основании первичных документов по денежным поступлениям на счета в банке последующего периода (в том числе и по выпискам банка или авизо холдинга). Если есть задержка в несколько дней, то это указывает на возможность ошибки распределения.

Для выявления ошибок распределения денежных поступлений по объемам реализации, возвратам и скидкам в какой-то мере можно также опереться на подтверждение счетов дебиторов. Особенно это удобно, если интервал между датой, когда операция имела место, и датой учета большой. Если же интервал составляет несколько дней, то аудитор рискует смешать задержку доставки почтой с ошибкой распределения. Например, если заказчик отправляет клиенту почтой и проводит в учете чек для погашения непогашенного счета 30 декабря, а клиент получает и учитывает платеж 2 января, то учетные записи в этих двух организациях на 31 декабря будут различны. Это не ошибка распределения, а устранимые различия из-за времени доставки. Аудитору трудно определить, произошла ошибка распределения или просто рассогласование дат, если источником информации является подтверждение (акт сверки расчетов).

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ОТРАЖЕНА В ОТЧЕТНОСТИ ПРАВИЛЬНО. Аудитор не только должен проверить учетные записи монетарных (долларовых) сумм в Главной книге, но и убедиться, что результирующая информация об остатке счета из цикла реализации и получения выручки правильно раскрыта в финансовой отчетности. Аудитору следует определить, верно ли клиент распределил суммы и отразил в отчетности информацию по заинтересованным сторонам. Поэтому он должен хорошо понимать общепринятые бухгалтерские принципы и требования, предъявляемые к раскрытию.

Важная часть оценки - определение того, действительно ли существенные суммы, необходимые для раздельного раскрытия, разделены в отчетности. Например, дебиторскую задолженность официальных лиц и дочерних фирм требуется отделить от дебиторской задолженности заказчиков для существенных сумм. Подобным образом, в соответствии с требованиями SEC, следует раздельно раскрыть объемы реализации и активы для разных подразделений фирмы. Правильное свед ение остатков Главной книги в (финансовую отчетность тоже требует сопоставления остатков на счетах, которые не подходят для внешних пользователей отчетов. Если все счета, включенные в Главную книгу, отражены в отчетности раздельно, то большинство пользователей будет поставлено в тупик.

Страницы: 1 2 3 4 5

Смотрите также

Условия аудиторских заданий (обязательств)
Положения настоящей темы отражены в международном стандарте № 210 «Условия аудиторских заданий (обязательств)». В соответствии с требованиями последнего перед началом деятельности по оказанию кли ...

Требования к профессии аудитора
Профессия аудитора - это профессия специалистов, которых признает общество как гарантов уверенности пользователей финансовой информации в ее достоверности, полноте и соответствии действующему законода ...

Электроснабжение отрасли
Создание энергосистем и объединение их между собой на огромных территориях стало основным направлением развития электроэнергетики мира в 20 веке. Это обусловлено отличительной особенностью отрасли, ...