Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 15

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Пример 26. Организация производит ежемесячные авансовые платежи, исходя из предшествующего квартального платежа. 2 февраля 2008 г. организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 12 месяцам, а при каждом неполном месяце месяц принимается равным календарному). Страховая премия уплачена организацией единовременно 2 февраля 2008 г. в размере 230 000,00 руб. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств страховщику. При этом организация применяет для целей определения налогооблагаемой прибыли метод начисления.

Поскольку действие договора страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию списываются пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действовал в отчетном периоде, согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса.

При этом сумма затрат по страхованию не превышает установленного норматива.

Ежемесячно расходы по страхованию составляют:

230 000,00 руб. : 12 = 19 166,67 руб.

Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на февраль 2008 г. - 27 дней, будут рассчитываться следующим образом:

19 166,67 : 28 x 27 = 18 482,15 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в феврале 2009 г.

Затраты, приходящиеся на февраль 2008 г. - 1 день, будут составлять: 19 166,67 : 28 x 1 = 684,50 руб.

В I квартале затраты по страхованию составят 37 648,82 руб.

За полугодие - 95 148,83 руб.

За 9 месяцев - 152 648,84 руб.

За год - 210 148,83 руб.

За первый квартал следующего года - 19 851,17 руб.

Если договором определено, что год принимается равным календарному и количество дней в месяце следует принимать равным количеству календарных дней в каждом конкретном месяце, то расчет расходов следует производить исходя из условий договора.

Амортизационные отчисления.

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса к амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Амортизируемое имущество должно обладать следующими признаками:

- находиться у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса);

- использоваться для извлечения дохода;

- стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;

- срок полезного использования составляет более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость амортизируемого имущества составляет более 10 000,00 руб.

При этом к амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Имущество некоммерческих организаций, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, включается в состав амортизируемого имущества;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;