Налог на прибыльДополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыльСтраница 37
НДС по субподрядным работам строительная организация (генподрядчик) вправе принять к вычету из бюджета при наличии счетов-фактур после принятия на учет указанных работ и услуг.
Дебет 20 Кредит 60
- 110 000,00 руб. - приняты от субподрядной организации выполненные работы;
Дебет 19 Кредит 60
- 19 800,00 руб. - выделен НДС по принятым субподрядным работам;
Дебет 68 Кредит 19
- 19 800,00 руб. - осуществлен вычет НДС по субподрядным работам.
В бухгалтерском учете на конец марта вся сумма расходов относится к незавершенному производству, поскольку выручки по данному договору строительного подряда пока нет. Она появится в следующем году, когда заказчик примет объект в целом.
В налоговом учете сумма прямых расходов составит 77 600,00 руб. (75 000,00 + 2600,00), косвенных - 229 542,00 руб. (2542,00 + 80 000,00 + 37 000,00 + 110 000,00).
Таким образом, сумма косвенных расходов, осуществленных строительной организацией в феврале месяце, в полном объеме относится к расходам текущего периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом. А сумма прямых расходов также относится к расходам текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП. В нашем примере вся сумма прямых расходов будет распределена на НЗП.
Заказчик может оплачивать работы в ходе строительства либо по окончании всех работ по договору. Расчеты могут осуществляться двумя способами:
- единовременно по завершении всех работ;
- частями за выполненные отдельные виды работ (по этапам).
Окончательный расчет заказчик производит после выполнения всех работ по договору, включая устранение дефектов, выявленных в процессе приемки объекта, за вычетом средств, перечисленных подрядчику ранее.
Согласно условиям договора заказчик принимает объект строительства по завершении строительства в целом или поэтапно. Соответственно, строительная организация-подрядчик может применять один из двух методов определения финансового результата. Рассмотрим оба случая.
Согласно ст. 316 Налогового кодекса по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Пример 31. В апреле 2007 г. строительная организация по результатам тендерных торгов заключила с заказчиком договор строительного подряда. Сумма договора строительного подряда составляет 1 800 000,00 руб. (в том числе НДС 274 576,00 руб.). Расходы по договору, определенные сметой, составляют 1 400 000,00 руб. Начало строительства - 1 апреля 2007 г., окончание - 31 марта 2008 г.
Объект сдается заказчику в целом по завершении всех работ, предусмотренных сметой, то есть 31 марта 2008 г.
Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что доход распределяется равномерно в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете в 2007 г. выручки по данному договору строительного подряда нет. Она появится в следующем году, когда заказчик примет объект в целом.
В налоговом учете организация должна доход распределить равномерно на период действия договора, то есть по 127 119,00 руб. ((1 800 000,00 - 274 576,00) : 12 мес.). Соответственно, в 2007 г. организация учтет доход для целей налогообложения в размере 1 144 068,00 руб., а в 2007 г. в размере 381 356,00 руб.
Рассмотрим другой способ распределения дохода - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
Пример 32. В апреле 2007 г. строительная организация по результатам тендерных торгов заключила с заказчиком договор строительного подряда. Сумма договора строительного подряда составляет 1 800 000,00 руб. (в том числе НДС 274 576,00 руб.). Расходы по договору, определенные сметой, составляют 1 400 000,00 руб. Начало строительства - 1 апреля 2007 г., окончание - 31 марта 2008 г.
Объект сдается заказчику в целом по завершении всех работ, предусмотренных сметой, то есть 31 марта 2008 г.
Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что доходы распределяются пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
Смотрите также
Страхование имущества
В бухгалтерском учете расходы на страхование относят к расходам по обычным видам
деятельности и признают прочими (п. 11 ПБУ 10/99). Предварительно стоимость страховки
учитывают на счете 97 в соста ...
Расчётная часть
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ
Остатки
по счетам Главной книги фирмы "Радуга" по состоянию на 1 декабря 200Х
г.
№ счета
Наименование счета
Варианты ...
Расходы обособленных подразделений
Организации могут отдельно не считать налог на прибыль, приходящийся на каждое
обособленное подразделение, если все они находятся в одном субъекте РФ (ст. 288
Налогового кодекса РФ). Сумму налога ...