Качественные выборочные исследования при аудите

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудиторские выборки для проверок операций / Качественные выборочные исследования при аудите

Страница 5

Распространение результатов выборки на всю совокупность. Норма отклонений выборки (SDR) может быть легко рассчитана из действительных выборочных результатов. SDR равняется действительному числу отклонений, деленному на действительный объем выборки. Продолжим пример из предыдущего раздела, где атрибут 1 из табл. 12.4 имеет SDR 1,6% (2 : 125), а атрибут 2 имеет SDR 2% (3 : 150). Было бы неточно считать, что норма отклонений совокутгности такая же, как и выборки. Ранее в этой главе было показано, что выборочный риск предостерегает аудитора от выводов о том, что норма отклонений совоісугшости равна SDR.

объем выборки

Аудитор должен определить CUDR - computed upper deviation rate -расчетную верхнюю норму отклонений (CUDR) при приемлемом риске максимального доверия к внутрихозяйственному контролю (ARO). CUDR - самая высокая норма отклонения совокупности, дающая ARO, который аудитор считает приемлемым. CUDR определяется при помощи таблиц качественного выборочного исследования, таких, как табл. 12.9. Они похожи на таблицы для определения начального объема выборки. Использование таблиц. При использовании таблиц для расчета верхней нормы отклонений делают четыре шага:

1.Выбирают таблицу, соответствующую данному ARO. Этот риск должен быть таким же, как и ARO при определении начального объема выборки.

2.В верхней части таблицы находят действительное число отклонений, обнаруженных при помощи аудиторских тестов.

3.В крайней левой колонке находят действительный объем выборки.

4.На пересечении колонки числа отклонений и ряда объема выборки находят CUDR.

Предположим, что действительный объем выборки 125 и имеется 2 отклонения в атрибуте 1. При ARO 5% CUDR будет 4,9%. Иначе говоря, расчетная верхняя норма отклонений для атрибута 1 -4,9% при 5% ARO. Означает ли это, что если бы тестировалось 100% совокупности, то истинная норма отклонений была бы 4,9%? Нет, истинная норма отклонений неизвестна: имеется 5-процентный риск того, что если аудитор приходит к выводу, что истинная норма отклонений не превышает 4,9%, то он будет неправ.

Полезным способом просмотра статистических результатов является сопоставление нормы отклонения выборки и расчетного точного интер- вала. Норма отклонения выборки равняется числу отклонений, деленному на объем выборки (в этом случае - 1,6%). Расчетный точный интервал - 3,3 % (4,9 - 1,6 %). Он представляет статистическую меру неспособности точно измерить норму отклонения совокупности из-за того, что тест ограничивался выборкой. Эта комбинация является самой высокой нормой отклонений, которая называется расчетной верхней нормой отклонений при указанном уровне риска.

ФАКТОР КОНЕЧНОЙ КОРРЕКТИРОВКИ также может использоваться для установки расчетной верхней нормы отклонений. Это делается путем умножения расчетного точного интервала на

и результат прибавляется к норме отклонений выборки (.N - объем со-вокупносги, п - действительный объем выборки). В предыдущем примере пересмотренный точный интервал равен приблизительно 3,1% при условии, что объем совокупности равен 1000 (3,3% «V (1000-100): : 1000! Отсюда пересмотренная верхняя норма отклонений равна 4,7 % (1,6+3,1). Уменьшение CUDR обтічно не стоит усилий, необходимых для его расчета, если только не протссгировано более 10 % совокупности.

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЯ. Кроме определения CUDR, для каждого атрибута необходимо проанализировать и индивидуальные отклонения для определения нарушений в системе внутрихозяйственного контроля, которые их вызвали. Отклонения могут быть из-за беспечности служащих, неправильного понимания инструкций, преднамеренного невыполнения процедур и многих других факторов. Сущность отклонений и их причина значительно влияют на качественную оценку системы. Например, если все отклонения при тестировании контрольных моментов по счетам-фактурам на реализацию возникли тогда, когда лицо, обычно ответственное за выполнение тестов, было в отпуске, то это повлияет на оценку аудитором системы внутрихозяйственного контроля и на дальнейшее расследование.

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА О ПРИГОДНОСТИ СОВОКУПНОСТИ. Важно различать TDR и ARO, которые были выбраны аудитором до выполнения тестов, а также CUDR и ARO, полученные в результате тестирования выборки. Первые представляют стандарты, соблюдение которых счел необходимым аудитор; последние являются результатами, объективно рассчитанными на основе выборки.

До того, как говокупность можно признать пригодной, определенная на основе результатов выборки CUDR должна быть меньше или равна TDR, с базированием обеих на ARO. В приведенном примере, когда аудитор указал, что он примет норму отклонений совокупности 6% при 5% ARO, а расчетная верхняя норма отклонения была 4,7 %, требования выборки были удовлетворены. В этом случае тестируемый контрольный момент может использоваться для уменьшения оцененного уровня рис-, ка контроля до запланированного при условии, что тщательный анализ причины отклонения не указывает на возможность появления значительной проблемы в предварительно не рассмотренном аспекте процедуры.