Приложения

Международный учет и аудит / Приложения

Страница 32

При наличии такого контроля финансовая заинтересованность считается прямой. Когда же владелец финансового интереса не имеет возможности использовать такой контроль, финансовая заинтересованность считается косвенной.

Статья 3.

Положения, применимые ко всем аудируемым организациям 3.1. Если аудитор или член его семьи имеет прямую финансовую заинтересованность или косвенную заинтересованность в клиенте, создаваемая этим угроза личной заинтересованности будет настолько велика, что единственными мерами предосторожности, позволяющими исключить ее или свести до приемлемого уровня, будут:

3.1.1. Отчуждение прямой финансовой заинтересованности до того, как заинтересованное лицо приступит к аудиторской проверке.

3.1.2. Отчуждение всей косвенной финансовой заинтересованности или ее существенной части таким образом, чтобы оставшаяся часть была несущественной до того, как заинтересованное лицо приступит к аудиторской проверке.

3.1.3. Выведение такого лица из состава аудиторов.

В течение периода до отчуждения финансовой заинтересованности или выведения заинтересованного лица из состава аудиторов необходимо рассмотреть вопрос о целесообразности применения дополнительных мер предосторожности, необходимых для сведения угрозы независимости до приемлемого уровня. Например, обсудить проблемы с уполномоченными органами управления аудируемой организацией.

3.2. Если аудитор имеет в проверяемом клиенте прямую или косвенную финансовую заинтересованность через исполнение функций доверительного управляющего, то может возникнуть угроза личной заинтересованности за счет возможного влияния на аудируемую организацию. Следовательно, существование такой заинтересованности недопустимо.

3.3. Следует проанализировать вероятность создания угрозы личной заинтересованности наличием финансовой заинтересованности у лиц, не входящих в число аудиторов, и у членов их семей.

Вероятность возникновения угрозы личной заинтересованности из наличия заинтересованности у таких лиц зависит, например, от следующих факторов:

3.3.1. Организационная и производственная структура аудиторской организации и структура ее управления.

3.3.2. Характер отношений между таким лицом и аудитором.

Для того чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить ее значимость и, если она существенна, предусмотреть и использовать меры предосторожности.

3.4. Непреднамеренное нарушение положений настоящей статьи, относящихся к фи– нансовой заинтересованности в проверяемом клиенте, не нанесет ущерба независимо– сти аудитору или аудиторской организации, если:

3.4.1. В аудиторской организации установлены правила и процедуры, требующие от всех специалистов незамедлительно докладывать руководству о всех нарушениях, возникающих в результате покупки, получения в наследство или приобретения в иной форме финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте.

3.4.2. Аудиторская организация своевременно уведомляет специалиста о необходимости отчуждения финансовой заинтересованности.

3.4.3. После возникновения проблемы в максимально короткие сроки финансовая заинтересованность либо отчуждается, либо такой специалист выводится из числа работающих аудиторов.

3.5. Если происходит непреднамеренное нарушение положений настоящей статьи, от– носящихся к финансовой заинтересованности в аудируемой организации, аудитору сле– дует применить меры предосторожности. К таким мерам предосторожности относятся: