Приложения

Международный учет и аудит / Приложения

Страница 22

8.14.1. Выявление угроз независимости.

8.14.2. Выделение из их числа угроз явно незначительного характера.

8.14.3. Определение и использование надлежащих мер предосторожности для устра– нения и сведения угроз до приемлемого уровня, если они представляются существен– ными. Если никакие меры предосторожности не могут свести угрозы до приемлемого уровня, единственно возможными действиями могут быть устранение заинтересованности, создающей угрозу, либо отказ от оказания аудиторских услуг или от предложения продолжить их оказание.

8.15. Если угроза независимости явно несущественна и аудитор или аудиторская организация решают заключить договор на оказание услуг или продолжить его выполнение, то такое решение следует оформить документально. В рабочем документе необходимо охарактеризовать все выявленные угрозы и меры предосторожности, принятые с целью их устранения или снижения до приемлемого уровня.

8.16. При оценке существенности угроз независимости и мер предосторожности, необходимых для их сведения до приемлемого уровня, необходимо учитывать интересы общественности. Некоторые организации могут представлять для общественности большой интерес, поскольку в связи с характером и масштабом их деятельности или корпоративным статусом очень широк круг заинтересованных лиц.

Угроза независимости:

8.17. Потенциальную угрозу независимости представляют личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.

8.18. «Угроза личной заинтересованности» возникает, когда аудитор или аудиторская организация имеет возможность получить какие‑то выгоды от наличия финансовой заинтересованности в аудируемой организации, или в иных случаях конфликта личных интересов с интересами аудируемой организации. К примерам ситуаций, в которых может возникнуть такая угроза, в частности, относятся:

8.18.1. Наличие прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемой организации.

8.18.2. Предоставление кредитов или гарантий аудируемой организации или любому из членов ее совета директоров (Наблюдательного совета) или должностных лиц или получение от них кредитов или гарантий.

8.18.3. Существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от аудируемой организации.

8.18.4. Тесные деловые отношения с аудируемой организацией.

8.18.5. Возможность получения работы на предприятии (организации) аудируемой организации.

8.18.6. Зависимость размера гонорара от результата проверки.

8.19. Необходимость самоконтроля возникает, когда:

8.19.2. При подготовке заключений по результатам аудита необходимо перепроверить какие‑либо результаты или выводы, сделанные в ходе предыдущих проверок или иных заданий.

8.19.2. Когда аудитор прежде был членом совета директоров, должностным лицом или работником аудируемой организации, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет проверки.

К примерам ситуаций, в которых может возникнуть такая необходимость, в частности, относятся:

1) аудитор является или недавно являлся членом совета директоров или должностным лицом аудируемой организации;

2) аудитор является или недавно являлся работником аудируемой организации, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;