Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Страница 41

Пример 67. Гражданин Латвии Н. Бразаускас 31 августа 2007 г. приехал в Россию для работы в иностранном представительстве строительной фирмы, расположенном в Москве. Здесь он проработал до 30 апреля 2008 г. Бразаускас выехал за пределы Российской Федерации 1 мая 2008 г. и до конца года в Россию больше не возвращался.

Период пребывания Бразаускаса в России приходится на два налоговых периода:

- 2007 г.: с 1 сентября по 31 декабря 2006 г. (всего 122 дня);

- 2008 г.: с 1 января по 30 апреля 2007 г. (всего 120 дней). Несмотря на то что общее время пребывания Бразаускаса в России составило более 183 дней, налоговый статус следует определять за каждый налоговый период (то есть за каждый календарный год) отдельно.

Поэтому в данном случае иностранный гражданин не является налоговым резидентом ни в 2007, ни в 2008 г.

Если иностранный работник признан налоговым резидентом, при налогообложении выплаченных ему доходов применяется налоговая ставка 13 процентов. Кроме того, работник имеет право на налоговые вычеты. В противном случае налог придется удерживать по ставке 30 процентов, а налоговые вычеты работнику не положены.

Обратите внимание! Иностранец, который устраивается на работу в начале года, может быть признан налоговым резидентом, если он по состоянию на 1 января имеет вид на жительство или разрешение на временное проживание в России. Следовательно, работодатель может сразу рассматривать такого работника как резидента и, соответственно, удерживать с него налог по ставке 13 процентов (Письмо Минфина России от 15 августа 2005 г. N 03-05-01-03/82).

Пример 68. Строительная компания ООО "Заря" 5 января приняла на работу в качестве маркетолога гражданина Польши, не имеющего вида на жительство или разрешение на временное проживание в России. Следовательно, по налоговому законодательству работник признается налоговым нерезидентом РФ. А раз так, с зарплаты работника бухгалтер ООО "Заря" должен удерживать налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Оклад работника в ООО "Заря" составил 10 000 руб. (в том числе и в январе). Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:

10 000 руб. x 30% = 3000 руб.

В учете бухгалтер организации ежемесячно (с января по июнь) делал такие записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена зарплата иностранному работнику;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 3000 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 7000 руб. (10 000 - 3000) - выплачена зарплата за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.

5 июля истекло 183 дня пребывания работника в Российской Федерации. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Поэтому бухгалтер ООО "Заря" пересчитал налог исходя из ставки 13 процентов. Кроме того, теперь работнику могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. в месяц (чтобы упростить пример, предполагаем, что детей у работника нет).

При этом сумма налога за период с января по июнь составит:

(10 000 руб. x 6 мес. - 400 руб. x 2 мес.) x 13% = 7696 руб.

То есть переплата такова:

3000 руб. x 6 мес. - 7696 руб. = 10 304 руб.

На эту сумму бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

┌───────────┐

- │10 304 руб.│ - сторнирована сумма переплаченного налога.

└───────────┘

Начиная с июля при расчете заработной платы бухгалтер будет исходить из того, что доходы от исполнения трудовых обязанностей налогоплательщиков - резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13 процентов. Сумма переплаты может быть возвращена работнику. Для этого иностранец должен написать соответствующее заявление (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

Вернуть налог работодатель теоретически может двумя способами.

Первый - самый простой - заключается в том, что организация перестает удерживать налог, пока задолженность перед работником не будет погашена.

Второй способ - сразу вернуть иностранцу весь долг. Правда, прежде искомую сумму необходимо вернуть из бюджета, подав в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Как вы понимаете, эта процедура может оказаться достаточно сложной, поскольку налоговая инспекция, скорее всего, предложит зачесть переплату в счет будущих платежей. А возвращать налог за счет собственных средств работодатель не может, поскольку это запрещено законодательством (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ). То есть на практике второй способ может свестись к первому. Если же до конца календарного года предприятию не удастся вернуть сотруднику весь налог, иностранец сможет это сделать самостоятельно, подав по итогам года в налоговую инспекцию декларацию.

Страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47

Смотрите также

Общий обзор аудита
В этой главе представлена информация общего характера о сущности аудита и важнейших факторах, оказывающих влияние на аудиторскую деятельность. В первой части главы аудит обсуждается в широком смыс ...

16.1. Как оценить акции и доли, полученные учредителями новых фирм?
Прежде всего напомним, что при реорганизации у учредителей налогооблагаемой прибыли не возникает. Такое правило прописано в пункте 3 статьи 277 Налогового кодекса РФ. В пункте 3 статьи 251 Налогов ...

Типы свидетельств и документов
Настоящая глава начинается с описания четырех основных решений, которые необходимо принимать относительно аудиторских свидетельств, а также анализом такого понятия, как достаточность достоверных с ...